Основные понятия

Распределœение затрат между объектами калькулирования

Калькулирование - это исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции , то есть документа͵ в котором представлены всœе расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей .

Калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг) предполагает разделœение всœех затрат по характеру их связи с процессом производства продукции (работ, услуг) на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые можно включить в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) по признаку их прямой принадлежности.

К прямым затратам относятся: сырье и материалы, топливо и энергия для технологических целœей, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, основная зарплата производственных рабочих.

Прямые затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергию для технологических целœей определяются на базе технически обоснованных норм их расхода на производство единицы продукции, цен соответствующих видов материальных ресурсов и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. При этом общая сумма затрат на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих при сдельной оплате труда определяются на базе плановых норм затрат труда и сдельных расценок, а при повременной оплате - на базе нормативных ставок основной заработной платы и планируемого объёма производства соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты - это затраты, которые включаются в себестоимость единицы продукции пропорционально какой-либо экономически обоснованной базе. Для косвенных затрат характерно отсутствие их прямой связи с производством конкретных видов продукции (работ, услуг).

Распределœение затрат между объектами калькулирования производится одним из следующих методов.

Простой (ʼʼкотловойʼʼ) метод - используется предприятиями, выпускающими однородную продукцию (работы, услуги), при условии, что себестоимость всœей выпущенной продукции (работ, услуг) равна сумме произведенных предприятием затрат, то есть незавершенное производство отсутствует.

При использовании данного метода себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается делœением всœех произведенных предприятием производственных затрат на количество выпущенной продукции (работ, услуг).

Пример . Все производственные затраты автомойки составили за отчетный период 48 000 руб. В течение отчетного периода было оказано 2 000 услуг автомойки.

Решение .

Позаказный метод - используется предприятиями, производящими разнородную продукцию (работы, услуги). Суть этого метода состоит в том, что затраты на производство распределяются по заказам. Объектом учета является заказ. Прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются соответственно по заказам, а косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления всœего заказа путем суммирования всœех затрат по заказу. Для расчёта себестоимости единицы продукции (работ, услуг) сумма затрат по заказу делится на количество произведенных единиц продукции (работ, услуг).

Пример . Предприятие произвело продукцию (работы, услуги) по двум заказам: по заказу №1 в количестве 500 единиц, по заказу №2 в количестве 800 единиц. Суммарные затраты по заказу №1 составили 50 000 руб., по заказу №2 - 120 000 руб.

Решение . Себестоимость единицы продукции (работ, услуг), произведенной по заказу №1

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг), произведенной по заказу №2

Нормативный метод - когда учет затрат по предприятию или цеху ведется без группировки по отдельным заказам. Нормативный метод предполагает:

1) расчет себестоимости по нормам расхода трудовых и материальных затрат,

2) выявление отклонений от норм за рассматриваемый период,

3) расчет фактической себестоимости с учетом отклонений.

Пример . Предприятие выпускает из листовой стали шайбы диаметром 10 мм и 12 мм. Нормы расхода материала на изготовление 1 тыс. шайб составляют соответственно 1,8 кг и 2,3 кᴦ. За отчетный период предприятием выпущено 3 млн. шайб диаметром 10 мм и 2 млн. шайб диаметром 12 мм, при этом фактически израсходовано 9 750 кг листовой стали.

Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями (отделение терапии и отделение хирургии) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, прачечной, столовой. В табл. 1 издержки клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат. (В нашем примере они совпадают с центрами ответственности клиники).

Таблица 1

Затраты центров ответственности клиники, у.е.

В данном случае первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить соответствующие расчеты.

Метод прямого распределения затрат

В качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60%, доля терапевтического отделения (терапии) - 40%. Результаты такого распределения затрат представлены в табл. 2.

Таблица 2

методом простого распределения

Метод пошагового распределения затрат

В администрации клиники работают 10 человек, в прачечной и столовой - по 5 человек, в хирургическом отделении - 20 человек, в терапии - 30 человек. Результаты последующих расчетов представлены в табл. 3.

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База распределения - количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 10:5:5:20:30, или 2:1:1:4:6.

Затраты администрации (900 у.е.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего частей 12). Делим затраты администрации (900 у.е.) на 12 частей: 900:12 = 75 у.е. Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы.

Таблица 3

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники
методом пошагового распределения, у.е.

* В скобках указаны суммы, подлежащие распределению.

Шаг 2 . Распределяются затраты прачечной. Базовой единицей в данном случае являются килограммы выстиранного белья. Потребности столовой - 20 кг, хирургии - 60 кг, терапии - 40 кг белья. Получаем соотношение 20:60:40, или 1:3:2 (всего частей 6). Затраты прачечной (300 у.е.) делим на 6 частей: 300:6 = 50 у.е., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы.

Шаг 3 . Распределяются затраты столовой. Ей необходимо в хирургии обслужить 100 пациентов, в терапии - 200 пациентов. Получаем соотношение 100:200, или 1:2 (всего частей 3). Затраты столовой (600 у.е.) делим на 3 части: 600:3 = 200 у.е., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (гр. 7) и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы).

Двухсторонний или метод взаимного распределения .

В нашем примере прачечную и столовую условно объединим в одно подразделение - хозблок, издержки которого составят 225 (прачечная) + 475 (столовая) = 700 у.е.

Таким образом, администрация потребляет услуги хозблока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1)определяем показатель, выступающий в роли базы распределения (в качестве базы распределения выберем прямые издержки);

2) основываясь на базе, рассчитываем соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (табл. 4).

Таблица 4

Расчет соотношения между сегментами

3)рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений:

{А = 900+ 0,29Х;

{Х = 700 + 0,242А,

где Х - скорректированные затраты хозблока, у.е.;

А - скорректированные затраты администрации, у.е.

Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

А = 900 + 0,29 (700 + 0,242А);

А = 900 + 203+0,07А;

А = 1186 у.е.

Тогда Х = 700 + 0,242 х 1186 = 987 у.е.

4) скорректированные затраты распределяем между центрами ответственности (табл.5).

Таблица 5

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники
двухсторонним методом, у.е.

2. Себестоимость продукции. Ее структура и виды.

3.Понятие затрат, эволюция методов их учета.

4.Калькулирование себестоимости. Виды калькуляций. Экономическое значение калькулирования в управлении предприятием.

5.Состав затрат, применяемая классификация затрат в зависимости от целей

1.Основные и накладные

2. Прямые и косвенные

3. Входящие и истекшие

4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)

5. Одноэлементные и комплексные

6. Текущие и единовременные

3). Контроль и регулирование

6.Понятие и назначение классификации затрат на прямые и косвенные, основные и накладные.

7.Понятие и назначение классификации затрат на постоянные, условно-постоянные и переменные

8.Система нормативно-правового регулирования учета затрат, общий порядок их учета

9.Производственный учет. Его место в системе бухгалтерского учета, взаимосвязь с налоговым, управленческим и финансовым учетом.

10.Центры ответственности в системе бухгалтерского учет. Их классификация, решаемые задачи.

11.Состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат и их учет.

12.Группировки затрат по видам издержек, по местам возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат. Их назначение.

13.Перераспределение затрат непроизводственных подразделений между производственными. Назначение и применяемые методы.

14. Классификация методов учета затрат и калькулирования.

2) По полноте учитываемых затрат

3) По опера­тивности учета и контроля за затратами

15. Основные принципы калькулирования себестоимости. Их сущность.

16. Пошаговый метод распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

17. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

18. Метод взаимного перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

19. Попроцессный (простой) метод калькулирования. Сущность и сфера применения.

20. Позаказный метод калькулирования. Сущность и сфера применения.

21. Попередельный метод калькулирования. Сущность и сфера применения.

22. Калькулирование неполной себестоимости. Схема учетных записей.

23. Калькулирование полной себестоимости. Схема учетных записей.

24.Калькулирование себестоимости по переменным расходам. Схема учетных записей и сфера применения.

25.Директ-кост, его сущность, схема учетных записей, понятие маржинального дохода.

26.Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Оценка запасов методом фифо и методом лифо.

27.Метод учета фактических затрат. Его сущность. Схема учетных записей

28.Учет и распределение косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

29.Нормативный метод учета затрат. Его сущность. Схема учетных записей

30.Пооперационное калькулирование (ав – кост), сущность, сфера применения

31.J I t - калькулирование, сущность, достоинства и недостатки, сфера применения

Недостатки систем jit - для организации требуются высокие начальные затраты для всех участников логистической цепочки поставок. - отсутствие нужного товара

16. Пошаговый метод распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

Метод пошагового распределения затрат применяется, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услу­ги в одностороннем порядке.

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: произ­водственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непро­изводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента.

Процесс распределения затрат непроизвод-х подразделений меж­ду производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1 . Определение затрат по подразделениям . -Учитываются все затра­ты подразделения.

Шаг 2 . Определение базовой единицы , т.е. единицы объема предоставляе­мых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для столовой - количество приготовлен­ных порций и т.д.

Шаг 3 . Распределение затрат . Выполняется на основе выбранных базо­вых единиц распределения.

Общий порядок распределения - от непроизвод­ственных подразделений к производственным.

В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат.

После распределения затрат одного вспо­могательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем ис­ключается из процесса пошагового распределения.

После рас­пределения затрат вспомогательного центра затрат уже нельзя распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

17. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы, аккумулированные по месту возникновения в каждой вспомогательной службе, затраты по каждому обслуживающему подразделению (т.е. в непроизводственных центрах ответственности), относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.

Данный метод при­меняется в тех случаях, когда непроизводственные ЦО не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распреде­ления. В качестве базы могут выступать:

1.процент потребления каждым про­изводственным подразделением услуг непроизводственных подразделений,

2. доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки предприятия и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в тече­ние длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Выбор базы распределения является субъективным процессом.

18. Метод взаимного перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения.

Двухсторонний метод или мето взаимного рас­пределения применяется когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирмен­ными услугами. Он более сложен и при наличии большого количества ЦО требует использования компьютера, т.к. приходится решать систему уравнений, при этом количество уравнений соответствует количеству центров ответственности.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скор­ректированные с учетом взаимного потребления услуг.

3) скорректированные затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными центрами ответ­ственности

Затем следует отнесение полученных суммарных затрат на носитель затрат для определения его себестоимости.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Как отмечалось, объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

На заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям зат­рат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учете и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизвод­ственных затрат между структурными производственными подразделения­ми. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издер­жек непроизводственных подразделений между производственными сегментами:

1. метод прямого распределения затрат,

2. последовательный (пошаговый) и двухсторонний.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым про­изводственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки клиники и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, однако, что выбор базы распределения является субъективным процессом.

Допустим, в качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60%, доля терапевтического отделения (терапии)-40%. Результаты такого распределения затрат представлены в табл. 2.11.

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последо­вательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределения затрат.

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех слу­чаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услу­ги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одностороннем порядке потребляются столовой, а услуги администрации - прачечной и столовой).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непро­изводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издер­жки непроизводственных подразделений между производственными цент­рами ответственности поровну. Однако в этом случае на лечение пациентов по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим - они будут ниже, чем на самом деле. Интересы лечебного уч­реждения лежат в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования сво­их отдельных центров ответственности.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений меж­ду производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляе­мых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Так, для лабо­ратории - это количество выполненных анализов (анал.); для прачечной - количество выстиранного белья (кг); для столовой-количество приготовлен­ных порций (шт.); для гаража-пробег автотранспорта (км) и т.д.

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения - от непроизвод­ственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспо­могательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем ис­ключается из процесса пошагового распределения. Таким образом, после рас­пределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

Приписав затраты клиники доходным центрам ответственности, можно подсчитать стоимость лечения, например, в терапевтическом или хирургическом отделениях. Если оплата производится по выписанным пациентам, то полученные суммы нужно разделить на количество этих пациентов за тот период, в течение которого учитывались затраты больницы. В результате можно будет сопоставить сумму полученных за лечение пациентов доходов с понесенными затратами.

Подобная информация чрезвычайно важна для принятия правильных управленческих решений. Например, если компенсация за больного пре­вышает затраты на его лечение, то имеет смысл расширить данное отделе­ние или попытаться привлечь дополнительных пациентов этого профиля. Если компенсация недостаточна, то эту информацию можно использовать как аргумент в переговорах с финансирующими органами или при обсуж­дении условий договора о медицинском обслуживании с предприятиями или страховыми компаниями. Кроме того, периодически проводя подоб­ный анализ, можно оценивать тенденции изменения затрат учреждения здравоохранения по отделениям (центрам ответственности) и своевременно выявлять причины этих изменений, а также проводить сравнение подоб­ных показателей между разными лечебными учреждениями.

"Допустим, в администрации клиники работают 10 человек, в прачечной и столовой - по 5 человек, в хирургическом отделении - 20 человек, в терапии - 30 человек. Результаты последующих расчетов представлены в табл. 2.12.

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База распределения - количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 10: 5: 5: 20: 30, или 2: 1: 1: 4: 6.

Затраты администрации (900 у.е.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего частей 12). Делим затраты администрации (900 у.е.) на 12 частей: 900: 12 = 75 у.е. Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и при­бавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы.

Шаг 2. Распределяются затраты прачечной. Базовой единицей в данном случае являются килограммы выстиранного белья. Потребности столовой - 20 кг, хирургии - 60 кг, терапии - 40 кг белья. Получаем соотношение 20: 60: 40, или 1:3:2 (всего частей 6). Затраты прачечной (300 у.е.) делим на 6 частей: 300:6 = 50 у.е., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы.

Шаг 3. Распределяются затраты столовой. Ей необходимо в хирургии обслужить 100 пациентов, в терапии - 200 пациентов. Получаем соотношение 100: 200, или 1:2 (всего частей 3). Затраты столовой (600 у.е.) делим на 3 части: 600: 3 = 200 у.е., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (гр. 7) и прибавляем к затратам. Получаем итого­вые данные распределения (гр. 8 таблицы).

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском управленческом учете, назван двухсторонним (или методом взаимного распределения), что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продук­та его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных цент­ров ответственности. Поэтому в нашем примере прачечную и столовую условно объединим в одно подразделение - хозблок, издержки которого составят 225 (прачечная) + 475 (столовая) = 700 у.е. Таким образом, админи­страция потребляет услуги хозблока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения выберем прямые издержки) (табл. 2.13).

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого со­ставляется следующая система уравнений:

К = 900+ 0,29 А;

А = 700+ 0,242 К,

где А - скорректированные затраты хозблока, у.е.;

К - скорректированные затраты администрации, у.е.

Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

К = 900 + 0,29 (700 + 0,242 К);

К = 900+ 203+0,07 К;

0,93 К= 1103; К= 1186у.е.

Тогда А = 700 + 0,242 х 1186 = 987 у.е.;

3) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (табл. 2.14).

Далее можно перейти ко второму блоку - отнесению затрат на объект калькулирования (носитель затрат). В нашем примере это означает, что можно рассчитать себестоимость одной медицинской услуги. Этот показатель будет зависеть от количества больных, помещенных в терапевтическое и хирургическое отделения.

Приемы и методы калькулирования, используемые в системе бухгал­терского управленческого учета, рассматриваются в гл. 3.

Контрольные вопросы и задания

1. Что такое издержки (затраты) производства? Как они соотносятся с рас­ходами предприятия?

2. Что называют местом возникновения и носителем затрат?

3. Как классифицируются затраты организации для расчета себестоимос­ти произведенной продукции и определения размера полученной при­были? Что такое производственные и периодические затраты?

4. Какова классификация затрат для принятия решения и планирования? Учитывая особенности той организации, где трудитесь Вы, приведите примеры постоянных, переменных и условно-постоянных затрат.

5. Как рассчитывается коэффициент реагирования затрат? Дайте опреде­ление пропорциональных, дегрессивных и регрессивных затрат.

6. Что такое масштабная база и как она влияет на поведение затрат?

7. Назовите виды затрат при осуществлении функций контроля за произ­водственной деятельностью.

8. Какие расходы называют косвенными? Каков их состав?

9. В чем сущность метода высшей и низшей точек? Каково его практичес­кое значение?

10. Какие бухгалтерские счета используются в бухгалтерском управленчес­ком учете?

В случае обмена продукцией и услугами между отдельными подразделениями, необходимо осуществить учет и распределение стоимости данной продукции (услуг). Это необходимо для точной калькуляции себестоимости и дифференцированного отражения результатов деятельности организации. Стоимость продукции (услуг) для собственного потребления представляет собой вторичные издержки по каждому месту возникновения затрат. Для распределения затрат наиболее часто применяются три метода.

Метод простого распределения . Применяется, если подразделения не оказывают услуг друг другу. Расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на производственные подразделения напрямую пропорционально выбранной базе распределения. Данная база сохраняется неизменной в течение длительного периода.

Метод пошагового распределения . Применяется, если подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке. Выбирается подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, затем переходят от одного подразделения к другому. Для каждого подразделения выбирается база распределения. Данный метод является более точным, чем метод простого распределения.

Метод двустороннего или взаимного распределения . Применяется, если между подразделениями существуют двусторонние взаимные связи. Данный метод является самым точным, но и самым сложным. Метод основан на решении системы линейных уравнений.

Пример. Учет и распределение затрат по местам формирования и центрам ответственности

Структура предприятия представлена двумя производственными подразделениями (цех№1, цех№2) и тремя непроизводственными (администрация, ремонтный цех, вспомогательный цех). Места возникновения затрат совпадают с центрами ответственности.

Затраты центров ответственности за ответный период (тыс. руб.)

Распределение затрат методом простого

распределения

В качестве базы распределения выбрана доля выручки.

Распределение затрат методом пошагового распределения

Шаг 1. Распределение издержек административного отдела. Базараспределения – количество работающих.

Численность персонала

Получено соотношение 10:5:5:20:30 или 2:1:1:4:6. Затраты администрации распределяем между остальными центрами 1:1:4:6 (12 частей) 900: 12 = 75

Шаг 2. Распределение затрат ремонтного цеха.

База распределения затрат - оказанные услуги другим подразделениям

Оказано услуг: вспомогательному цеху – 20 чел/час, цех №1 - 60 чел/час, цех №2 – 40 чел/час. Соотношение 20:60:40 или 1:3:2, 300: 6 = 50

Шаг 3. Распределение затрат вспомогательного цеха.

База распределения – изготовлено п/ф для цехов основного производства: для цеха №1 – 100, цех №2 – 200. Соотношение 100:200 или 1:2, 600: 3 = 200

Распределение затрат двухсторонним методом.

Расчет соотношения между подразделениями

Объединим ремонтный и вспомогательный цеха во вспомогательное производство. Общие затраты составят 225 + 475 = 700

База распределения прямые затраты.

Рассчитаем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг

Администрация К = 900 + 0,29 А

К = 900 + 0,29 (700 + 0,242К)

Вспомогательное производство А = 700 + 0,242 К

К = 900 + 203 + 0,07 К

0,93 К = 1103; К = 1186

А = 700 + 0,242 * 1186 = 987

Скорректированные затраты распределяем между центрами ответственности

На протяжении всей цепочки распределения расходов организация сталкивается с выбором. Прежде всего необходимо принять решение о степени детализации центров затрат. Часто применяется единая (общезаводская) ставка и своя ставка для каждого структурного подразделения.

Обмен продукцией и услугами между местами затрат учитывают при помощи внутренних трансфертных цен. Трансфертная цена – условная, расчетная цена на продукцию одного центра ответственности, передаваемую другому центру ответственности того же предприятия. На практике трансфертные цены могут устанавливаться:

На базе полных издержек;

На базе предельных издержек;

На базе рыночной цены;

На базе договорной цены.

Трансфертное ценообразование должно отвечать требованиям:

Способствовать достижению организацией намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации;

Быть гибким и равнозначным для менеджеров разных уровней управления. Трансфертная цена должна обеспечить достаточный кредит подразделению-продавцу при передаче им продукции подразделению-покупателю, предусматривая при этом, не повлияет ли отрицательно цена передачи на эффективность функционирования подразделения-продавца;

Способствовать сохранению автономности, позволяющей руководителям как продающих, так и покупающих подразделений управлять ими на децентрализованной основе;

Быстро реагировать на изменения деловой обстановки на внутреннем и внешнем рынке;

Использовать прибыль с большей эффективностью. Направлять высокие прибыли в зоны с низкими налогами.

Соответствовать требованиям законодательства;

Содействовать кооперации между структурными и региональными типами производства.