Налогообложение усн. Налогообложение усн Какие налога УСН

Важные изменения по УСН действуют с 1 января 2015 года. Чтобы вам было проще сориентироваться в поправках, мы составили справочник изменений УСН. Он поможет ничего не забыть, а рекомендации подскажут, как применять в работе новые правила.

Итак, рассмотрим основные изменения УСН в 2015 году.

Увеличены лимиты доходов для перехода и применения УСН

В 2015 году лимит доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения (45 млн ) и для применения УСН (60 млн ) надо умножать на новый коэффициент 1,147. Показатель утвержден приказом Минэкономразвития России от 29.10.14 № 685.

Таким образом, чтобы остаться на УСН в 2015 году , компании необходимо соблюдать лимит доходов за год в 68,82 млн рублей (60 млн руб. × 1,147).

Для перехода на УСН с 2016 года доходы за девять месяцев 2015 года не должны превышать 51 615 тыс. рублей (45 млн руб. × 1,147).

Отменен метод ЛИФО

С 1 января 2015 года метод ЛИФО для определения стоимости списанных материалов или товаров исключили из НК РФ. Д ля списания стоимости товаров и материалов на УСН осталось только три метода:

ФИФО
по средней себестоимости
по цене единицы запасов.

Поэтому в учетной политике надо выбрать другой способ. Стоимость остатков на 1 января 2015 года пересчитывать не нужно, их необходимо списывать по новым правилам.

Чтобы сблизить учеты, стоит выбрать тот же способ оценки, что и в бухгалтерском учете. Причем методы можно комбинировать, используя разные способы для различных групп сырья.

Компании, которая планирует снизить налоговую нагрузку, стоит выбрать способ, позволяющий списать больше расходов. В условиях растущих цен метод ФИФО (первым пришел - первым выбыл) невыгоден. Его стоит использовать в обратной ситуации - если компания хочет уменьшить убытки.

Способ по средней стоимости удобен при большом ассортименте товаров. Плюс его в том, что компания спишет усредненную стоимость.

Метод по единице запасов позволяет учесть товары по фактической цене закупки. Но его стоит применять, если компании могут отследить, из какой партии продают товары.

Пример

На складе компании 10 000 товаров стоимостью 800 000 руб. Цена одной штуки - 80 руб. (800 000 руб. : 10 000 шт.). В январе компания покупает две партии: 2000 шт. за 220 000 руб., 1000 шт. за 90 000 руб. Общее число товаров 13 000 шт. (10 000 + 2000 + 1000). Их стоимость - 1 110 000 руб. (800 000 + 220 000 + 90 000). В течение месяца продано 6000 товаров. Остаток на конец месяца - 7000 шт. (13 000 - 6000).

Метод ФИФО. В расходы компания списывает товары из остатка на складе. Стоимость списанных товаров - 480 000 руб. (6000 шт. × 80 руб.).

По средней стоимости. Средняя стоимость одного товара - 85,39 руб. (1 110 000 руб. : 13 000 шт.). В расходы можно списать 512 340 руб. (6000 шт. × 85,39 руб.).

По стоимости единицы. Компания продала 3000 шт. - из остатков на складе, 1700 шт. - из первой партии, 1300 шт. - из второй. Стоимость одного товара из первой партии - 110 руб. (220 000 руб. : 2000 шт.), из второй - 90 руб. (90 000 руб. : 1000 шт.).

Расходы равны 544 000 руб. (3000 шт. × 80 руб. + 1700 шт. × 110 руб. + 1300 шт. × 90 руб.). То есть, если компания продает сначала самые дорогие товары, можно списать расходы быстрее.

Утверждена новая форма декларации по УСН

С отчетности за 2014 год компаниям на упрощенке предстоит отчитываться по новой форме. Новую форму декларации по УСН утвердила ФНС России приказом от 04.07.14 № ММВ-7-3/352@.

Компании теперь должны заполнять разные разделы декларации в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

объект «доходы» - разделы 1.1 и 2.1;
объект «доходы минус расходы» - разделы 1.2 и 2.2.

В разделах 2.1 и 2.2 новой формы надо вписывать показатели для расчета налога нарастающим итогом за каждый отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев. То есть при объекте «доходы» - доходы и выплаты (взносы, пособия), которые уменьшают налог. А при объекте «доходы минус расходы» - доходы, расходы и убытки.

Раньше налоговики по отчетности не могли выяснить, правильно ли компании считали авансы. Поэтому запрашивали книгу учета доходов и расходов, чтобы сверить показатели за отчетный период. Теперь вопросов должно стать меньше.

Кроме того, в отчетности можно поставить ставку налога УСН за каждый отчетный период. Это необходимо, если компания в течение года платила авансы по одной ставке, а потом переехала в другой регион, где региональные власти установили льготную ставку.

В декларации по УСН появился новый раздел 3. Его заполняют только бюджетные и благотворительные организации, которые отчитываются об использовании целевых средств. Ранее такие компании сдавали лист 7 декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 04.07.13 № 03-11-06/2/25803).

Компании и предприниматели на упрощенке будут платить налог на имущество с кадастровой стоимости

По общему правилу компании на упрощенке освобождены от налога на имущество. Исключение в 2015 году установлено для собственников торговых и офисных помещений. Они будут платить налог с кадастровой стоимости. Бизнесмены на упрощенке не платят налог на имущество со стоимости основных средств, которые используют в бизнесе. Но с нового года под льготу не попадает недвижимость, база по которой определяется как кадастровая стоимость.

Предприниматели могут сэкономить налог на имущество

Компании вправе уменьшить налог на торговый сбор

С 2015 года некоторые компании, которые ведут деятельность в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, будут платить торговый сбор. Если эти компании применяют упрощенку, налог к уплате (независимо от объекта) можно уменьшить на уплаченный сбор. Но только при условии, что компания подала в инспекцию уведомление о переходе на уплату торгового сбора.

Пока не ясно, как компания будет отражать торговый сбор в декларации. Как мы выяснили, чиновники изменят отчетность.

Упрощенная система налогообложения это актуальная тема для большинства представителей малого и среднего бизнеса. Введена система была еще в 2002 году, чтобы уменьшить нагрузку на налоговые органы. Опыт показал, что она эффективна. Но время идет, и вот появились изменения. И теперь всех интересует целый ряд вопросов, какие налоги нужно платить в 2015 году, как они будут начисляться, и как вообще будет действовать ставки усн в 2015 году .

Кто имеет право на применение УСН в 2015 году?

В первую очередь нужно отметить, что УСН будет правомерна, если у предпринимателя доход не превышает 48,015 миллионов рублей . Уровень дохода этот должен быть за последние девять месяцев . Как исчисляется этот доход и что в него включается? Как правило, это доход от реализации товаров. Так же сюда приплюсовываются и другие доходы, но НДС не учитывается. Существует так же и ЕНВД , которую применяют в большинстве регионов. И предприниматель, желающий перейти на УСН, может это сделать и тогда лимит учитываться не будет. Иногда совмещаются две системы ЕНВД и общий режим. Тогда при переходе на УСН в 2015 учитываются доходы только от общего режима.

Все это регламентируется такими статьями закона как ст. 249 НК РФ; ст. 250 НК РФ; абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей переход на УСН упрощен настолько, что не требуется никакого подтверждения доходов. Это отражено в письме Министерства финансов России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114. Но для осуществления этого перехода предварительно в инспекцию предприниматель должен направить уведомление. Для него разработана специальная форма № 26.2-1 и утверждена она была еще в 2012 году ФНС России. Номер ММВ-7-3/829@. Сложность может возникнуть в твердо установленных сроках, так как уведомление в инспекции должны прочитать до 31 декабря 2014. Тогда уже с первого дня следующего года и будет осуществлен переход. Если этот срок пропущен, то переход на УСН уже не произвести.

Что должно быть отражено в уведомлении?

В первую очередь налогоплательщик указывает размер дохода, который был на первое октября, остаточную стоимость всех основных средств. Нематериальные активы и их стоимость при этом не нужно ни учитывать, ни указывать. В целом, если доход не превышает 60 миллионов рублей , это с учетом коэффициента-дефлятора, то переход на УСН правомерен. В случае превышения уровня доходов, налог в этом квартале, когда состоялось превышение, будет исчисляться по другой системе ОСН или основная система налогообложения.

Как будет вычисляться сумма?

Здесь будут учитываться доходы, полученные при реализации, различные авансы, которые предприниматель получал еще до перехода на упрощенную систему налогообложения, доходы, не имеющие отношения к реализации. Опять же сумма НДС и акцизов учитываться при этом не будет. Весь порядок регламентирован законом ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ; ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; п. 1 ст. 248 НК РФ.

В общую сумму не включаются доходы от деятельности, налогообложения которой исчисляется по ЕНВД , так как при превышении суммы доходов предприниматель теряет право пользоваться УСН . И связано это с тем, что если налог исчисляется и действует только на те доходы, которые были получены во время применения упрощенной системы. Учитываться будут и дивиденды, и проценты от ценных бумаг, которые так же облагаются налогом на прибыль и размер его составляет от 0,9 до 15 процентов. Если автономное учреждение пользуется государственными или муниципальными субсидиями, то они не рассматриваются как доход и не включаются в лимит при расчетах.

Это отражено в письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323 и подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-11-06/2/137; подп 1 п. 1.1 ст. 346.15 и абз. 3 подп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ.

Когда можно перейти на УСН?

Как уже говорилось, для того, чтобы УСН в отношении какого-либо предпринимателя начала действовать с первого дня 2015 года, он должен послать уведомление в инспекцию до конца предыдущего года. Сделать это в середине года не получится. Так как переход этот регламентируется специальным приказом . Важно понимать, что если уведомления не было, то и рассчитывать на переход на упрощенку не нужно. В уведомлении специально разработанной формы № 26.2-1 должны быть отражены все доходы по состоянию на первое октября 2014 года. Там отражаются все доходы как полученные от реализации, так и не имеющие к ней отношения. Нематериальные активы при этом учитывать не нужно. Если уведомление в положенный срок в инспекции не было получено, то налогоплательщик автоматически переводится на общую систему налогообложения. Если меняется объект налогообложения, и так же необходимо перейти на упрощенную систему, это должно быть сделано в те же сроки. Вот только форма уведомления будет другая № 26.2-6 .

Упрощенная система имеет разные объекты

Когда предприниматель решает для себя перейти на УСН , тогда ему предстоит сделать еще один выбор. Он должен выбрать, как именно будет исчисляться налог только с доходов или доходы минус расходы. В чем разница? Если выбран объект только с доходов, то ставки усн в 2015 году составит 6 процентов . Когда из доходов будут вычитаться расходы, то налог может вырасти до 15 процентов. Но в отдельных случаях, он может понизиться до пяти процентов, но только если законом субъекта РФ это предусмотрено. Выбор объекта не простой и поэтому рекомендуют начать с тщательного изучения этого вопроса. Только в этом случае можно выбрать то, что действительно выгодно. Информация доступна на сайтах в интернете, и прочитать ее может каждый желающий. Таким образом, кроме самого налогоплательщика этот выбор не сделает никто. Но выбор делать необходимо, так как может быть только один объект. Однако есть исключения. Например, налог может быть только по схеме доход минус расходы у предпринимателей и организаций имеющих договор товарищества или доверительного управления имуществом. Подробнее можно узнать п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Какие еще факторы могут повлиять на выбор объекта

Главным обстоятельством, конечно, будет являться специфика деятельности предпринимателя и уровень его доходов. При небольшой прибыли лучше выбрать объект, когда налог высчитывается по доходу. Ну а второй вариант удобен, в случае если доходы и расходы сопоставимы. Перед принятием решения лучше провести анализ. Есть так же перечень, в котором многие расходы отражены, и нужно с ним ознакомиться это пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. Оценку можно произвести и по предварительно составленному бизнес плану. При таком прогнозе и становится понятно, какой налог лучше платить. Желательно при этом знать какая ставка при УСН , когда налог исчисляется по схеме доходы минус расходы. Так же необходимо уточнять размер страховых взносов.

При проведении анализа так же нужно просмотреть вариант УСН с объектом налог с доходов . Этот налог может быть снижен, если есть временная нетрудоспособность, так же снижается и уплата страховых взносов. Иногда сокращение налога может быть в два раза и больше. Целесообразно выбирать тот или иной объект при наименьшем едином налоге.

Сделаем примерные расходы или просто посмотрим как можно провести анализ. Итак, все доходы составили 168 рублей. При этом расходы вылились в сумму 101 рубля. УСН и объект выбран с доходов, и рентабельность получается 67%. Налог в таком случае рассчитывается по формуле: годовой доход минус годовой расход умножить на сто процентов. Полученная сумма не должна превышать 67%. Если при подсчете объекта доход получилось больше этого процента, тогда лучше выбрать доход минус расход и наоборот. То есть выбирать нужно то, что наиболее выгодно.

Но доходы не всегда сильно отличаются от расходов. Например, доход получился 100 рублей, а расходы немного меньше, 90 рублей. Тогда рентабельность получается на уровне 10%. Если выбран объект доходы, то налог составит 6 рублей. А при выборе объекта доход минус расход налог будет всего 1,5 рубля. Вывод очевиден, выбирать нужно объект доход минус расход . Эти простые примеры могут помочь в расчете. И они наглядно показывают, насколько серьезно нужно думать над выбором. Смена объекта налогообложения так же возможна, но сроки здесь так же установлены и совпадают со сроками смены системы налогообложения. То есть уведомление нужно подать до 31 декабря, то есть успеть до конца года. И тогда с первого дня следующего 2015 года УСН вступит в силу. Напомним, форма для уведомления разработана, это форма № 26.2-6.

В чем будут заметны изменения УСН в 2015 году

Все изменения, сколько бы их ни было, подробно описаны в статьях, размещенных на специализированных сайтах. Там есть специальные темы по «Упрощенке», где все разбирается подробно.

Для примера, изменения коснулись страховых взносов. Они вступают в силу с первого дня 2015 года. Президент подписал соответствующий указ. Так же изменения коснулись налога на имущество физических лиц, выросли ставки усн в 2015 году .

Предприниматели теперь облагаются этим налогом, но освобождены от него могут быть ИП. Вот только в каждом отдельном случае вопрос будет рассматриваться отдельно.

Вводится налог на имущество и для организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения . Если недвижимость находится в региональных списках и имеет кадастровую стоимость, то налогом она облагается. И об этом говорит закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ.

Изменения коснулись и госпошлин . Их размер в 2015 году вырастет на 30% . Новые ставки госпошлин отражены в законе от 21.07.2014 № 221-ФЗ. А все подробности и комментарии можно найти на специализированных сайтах. Взносы в ФФОМС будут платиться с заработной платы, размер которой не больше чем 624 000 рубля за весь год. В 2015 году появятся две базы, это ПФР и ФСС. Так же устанавливаются предельные суммы в ПФР 711 000 рублей, а в ФСС 670 000 рублей. Если зарплата превышает эти суммы, то с этого превышения в ФСС уплачивать не нужно. А вот в ПФР придется оплатить взнос в размере десяти процентов.

Особой темой можно считать страховые взносы . Они претерпят изменения в 2015 году, благодаря многочисленным поправкам в законе. Но не только изменяется сам размер взносов, но и отношения с фондами и отчетность. Основным здесь является Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ. Какие изменения можно назвать в первую очередь? Все налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения должны передавать всю отчетность, касающуюся страховых взносов с помощью сети интернет. Раньше это обязывали делать тех предпринимателей, которые находятся на УСН и имеют в штате более пятидесяти человек. Теперь это будет обязательно и для тех, чей штат включает всего двадцать пять работников. Все взносы будут осуществляться в рублях. И точность расчетов не предусматривает никакого округления, то есть уплачивать, нужно включая копейки. Пенсионные взносы на иностранных работников так же будут обязательны, и при этом срок договора не имеет значения. Все введенные изменения подробно описаны в специальных статьях. Они касаются главным образом всех, кто находится на УСН .

Предприниматели, в штате у которых количество сотрудников превышает число пятьдесят, составляют отчет по взносам в ФСС и ПФР. Отчеты они подают через интернет. Таким образом, они выполняют пункт 10 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . При условии невыполнения требования закона им грозит штраф. За каждую отчетную форму его размер составляет 200 рублей. Отчеты на бумаге приемлемы только в том случае если сотрудников пятьдесят или меньше. Но после наступления 2015 года все отчеты будут приниматься исключительно в электронном виде. Это коснется всех предпринимателей без исключения, если в штате они насчитывают от двадцати пяти сотрудников. Это приведет к тому, что возрастет число отчитывающихся через интернет предпринимателей на УСН . При этом каждый предприниматель должен обладать электронной подписью. Соответственно никакие документы без подписи приниматься е будут и ее необходимо получить. И сделать это нужно в ближайшее время, используя один из двух вариантов. Первый способ, это обращение к специальному оператору связи. Он заключит с вами договор и после этого на ваш компьютер будет установлена программа, позволяющая отправлять отчетность. Второй способ это сервис, позволяющий отправлять отчеты прямо с сайта.

Предприниматель освобождается от выплаты взносов, если выплачивает компенсации. Это компенсации при увольнении, при которых ни пенсионные, ни социальные или медицинские выплаты не производятся. Однако за неиспользованный отпуск заплатить придется. Размер выплат как при общем порядке. Эти нюансы можно найти в законе абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Но все это действует сегодня, а с 2015 года количество выплат все-таки станет еще больше. С наступлением Нового года при увольнении придется платить выходное пособие и взносы по нему. Так же работник должен получить выплаты равные месячной оплате труда в течение всего периода пока не трудоустроится. Но есть нюанс, взносами будет облагаться сумма, которая превысит среднемесячный заработок в три раза или в шесть раз, если речь идет о районах на Крайнем Севере. И обложению подлежит только та часть суммы, которая и превышает среднюю заработную плату. Об этом читайте подп. «а» п. 3 ст. 2 и подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ .

Что касается иностранных сотрудников, то большое значение имеет на сегодняшний день их статус. Если они проживают здесь постоянно, то и заработную плату и взносы производятся в обычном режиме. Они ничем не отличаются от выплат для россиян. Все расчеты производятся с момента, когда они поступили на работу. В Пенсионный фонд взносы на иностранных граждан выплачиваются только в том случае, если с иностранным гражданином заключен договор. Он должен быть бессрочный или на неопределенный срок. Так же взносы необходимы, если в договоре указан срок, и он составляет не менее полугода. Если договор заключается на срок меньше чем полгода, но там оговорена возможность его продления, взносы так же уплачиваются. Об этом в законе п. 1ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Изменения с 2015 года говорят о том, что взносы нужно платить за любого иностранного работника без учета того на какой срок заключен с ним договор и какой вид этого договора. То есть они фактически уравнены в правах с россиянами. Это отражается в п. 4 ст. 3 Закона № 188-ФЗ.

Выплаты в ФФОМС и ФСС остаются прежними для иностранных работников как в 2014 году, так и в 2015 году. Не зависимо от того длительно они проживают в России или только временно. Не нужно будет платить только взносы по травмам. Их будут производить по выплатам и при этом не имеет никакого значения статус иностранного работника. До наступления 2015 года выплаты производились в рублях по принципу округления до рубля, если копейки достигали цифры 50. А если в сумме копейки были меньше 50, то они просто отбрасывались. Но после наступления 2015 года все расчеты производятся без округления или отбрасывания копеек. Это сделано для того, чтобы избежать несоответствия цифр в отчетности и в реальных взносах. Раньше это приводило к многочисленным спорам, так как выявлялись копеечные недоимки.

Как облагается налогом в 2015 году имущество

До наступления 2015 года предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения, не уплачивали налогов на имущество. Однако теперь этот налог введен и главным образом он касается объектов недвижимости. Облагаются налогом те объекты, которые входят в список объектов недвижимости и обладают кадастровой стоимостью. Но все-таки платить этот налог будут не все предприниматели на упрощенной системе. Он, прежде всего, коснется юридических лиц и организаций. Эти изменения необходимо уточнять. И точно знать, что такое кадастровая стоимость объекта, и каким образом ее можно подсчитать. Налогами облагается только та недвижимость, которая имеет кадастровую стоимость.

Для примера можно представить организацию в собственности, которой находятся как объекты недвижимости, так и объекты движимого имущества. Так вот, налогом облагаются только объекты недвижимости. Это могут быть торговые центры и помещения в этих центрах. Так же объектами для выплаты налогов будут считаться участки земли, дома и оборудование . Так при попадании в региональные списки недвижимость получает кадастровую стоимость и тоже подвергается налогообложению.

Для предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения и который приобрел офис в офисном центре за 2014 год не нужно платить никаких налогов. А уже в 2015 году этот предприниматель должен внимательно следить за тем, появилась ли его недвижимость в списках недвижимости имеющей кадастровую стоимость. Если это произошло, тогда его имущество подвергается налогообложению.

Каким будет размер этого налога, определяется региональным законом, так как если объект входит в региональные списки, то входит и в региональную базу недвижимости. Об этом в п. 7 ст. 378.2 НК РФ; п. 1 ст. 372 НКРФ.

Получается, что платить будут только те налогоплательщики, если они проживают и осуществляют свою деятельность в регионе, где есть подобный закон. Если такого закона нет в их регионе, то никаких выплат они не должны производить. Но рано или поздно субъекты РФ водят подобный закон. Но при его введении они должны утвердить все списки по объектам, имеющим кадастровую стоимость заранее. Список необходимо уточнить до первого января 2015 года. В случае обнаружения там своего имущества, избегать уплаты налога не нужно. УСН в этом случае от уплаты не освобождает. Ничего платить не нужно только тогда, когда объект в региональные списки не внесен.

Допустим, что просматривая региональные списки объектов имущества с кадастровой стоимостью, вы обнаружили там свою недвижимость. В этом случае внимательно, предельно внимательно изучите региональный закон об этом. Как оплачивается налог, и в каком размере он начисляется. Так же нужно знать срок его уплаты и возможные льготы.

Имущество физических лиц и налог на него

Физические лица в 2015 году так же будут платить налог на имущество. Об этом говорят изменения в Федеральном законе 04.10.2014 № 284-ФЗ. Налогообложению подвергаются такие объекты как гаражи и машиноместа, жилые дома, квартиры, комнаты, незавершенное строительство, строения и здания, недвижимые комплексы и прочее. Сумма налога будет высчитываться работниками налоговой службы. Платежку они вышлют по почте и в этом отношении ничего не изменяется. Но вот оплата налога, вернее срок уплаты будет раньше. Теперь это необходимо сделать до первого октября. До конца 2014 года этот срок был первое ноября.

В 2014 году главным критерием для начисления налога была инвентаризационная стоимость. Теперь важную роль играет кадастровая стоимость . Оказалось, что кадастровая стоимость соответствует рыночной стоимости имущества, а вот инвентаризационная в несколько раз ниже ее. Это хорошо ощутимо, если речь идет о старых строениях. Поскольку в расчеты закладывают и физический износ, то и налог оказывается еще ниже. Тем не менее, многие владельцы квартир не заметят большой разницы в размере налога. Это потому, что инвентаризационная и кадастровая стоимость отличается не намного. Со старыми строениями все окажется сложнее и владельцы их это скоро заметят. Однако законодатели решили сделать этот переход не внезапным и быстрым, а постепенным. Поэтому нагрузка будет расти в течение нескольких лет.

Кадастровая оценка объектов имущества еще проведена не во всех регионах РФ. Это притом, что закон вступил в силу только с начала 2015 года. Пока оценка не будет завершена полностью налогообложение, будет происходить по старой системе. Для тех же, чей налог должен уже стать большим, предусмотрены льготы. Разработаны специальные понижающие коэффициенты, которые будут «работать» на протяжении четырех лет. Коэффициент будет рассчитываться по формуле. Она достаточно не простая. Но вот для бизнесменов никаких послаблений не предусматривается, и для них налоги будут насчитываться как для физических лиц. Хотя и здесь все же есть свои льготы. Ими могут воспользоваться предприниматели, работающие по УСН, ЕНВД или при условии, что находящаяся в собственности недвижимость используется в бизнесе. Все подробно можно узнать в пункте 3статьи 346.11 для предпринимателей на УСН; в пункте 10 статьи 346.43 НК РФ (для патента); в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ для бизнесменов, работающих по ЕНВД. Все это может говорить о том, что многие льготы для предпринимателей по уплате налогов на имущество все-таки сохранены.

Какой предприниматель может думать о льготах?

Чтобы получить льготы в налоге на имущество бизнесмен должен отвечать нескольким условиям. Например, имущество, которое есть у него в собственности необходимо ему для осуществления предпринимательской деятельности. Далее, этот предприниматель работает по одной из трех систем: патент, УСН или ЕНВД . Таким образом, если предприниматель использует имущество в бизнесе и работает по упрощенной системе налогообложения, то он может быть освобожден от уплаты налога на недвижимость . Но вот даже нет разработанного порядка в законе и с помощью его возможно доказать использование имущества в бизнесе. А для получения льгот необходимо как-то доказывать свое право. Для этого предпринимателю нужно собирать документы, которые подтверждали бы это право и заявление о предоставлении льгот. Все это потом подается в инспекцию. Все разъяснения по этому вопросу полезно узнать в корреспонденции ФНС России от 19.08.2009 № 3-5-04/1290.

Рекомендации в этом письме достаточно доступные и они могут быть применены и в 2015 году. Заявление, которое для послаблений в налогах нужно подать в инспекцию, пишется не по установленным формам, а свободно. В заявлении необходимо назвать всю недвижимость, находящуюся в собственности и указать те объекты, на которые стоит обратить внимание. То есть они необходимы для ведения предпринимательской деятельности. Если недвижимость действительно для этого и используется, то это можно подтвердить документами, например, платежки, договоры с покупателями, партнерами и так далее.

Налог не имущество в 2015 году уплачивается до первого октября. Соответственно, заявление должно быть подано раньше этого срока и намного, так как уведомление о налоге будет выслано также заранее.

Нужна ли при УСН учетная политика?

Если предприниматель работает по УСН, то составлять учетную политику каждый год не требуется. Все это можно сделать один раз и в дальнейшем только дополнять или уточнять в зависимости от изменений в хозяйственной и финансовой деятельности. Это удобно для таких компаний, которые принято называть малыми, средними и микро предприятиями, поскольку сам предприниматель будет точно знать, как именно отражаются его расходы, доходы и как он выпаливает налоги и страховые взносы. Полезно это оказывается и при учете выплат процентов, если есть заем или кредит.

Есть преимущества и недостатки у УСН?

УСН для предпринимателей, безусловно, обладает целым рядом плюсов . Самым главным преимуществом называют упрощение в системе начисления налогов, бухучета и отсутствии требований к обязательному предъявлению отчетов в ИФНС . Так предприниматель может самостоятельно определять, какой объект в налогообложении выбрать. Напомним, объектов два: доход минус расход или только доход . При УСН налоговый период составляет весь год, то есть 12 месяцев, и декларацию в налоговую инспекцию нужно подавать только один раз за весь год. Преимуществ еще много и предприниматели на своем опыте в этом убедились и убедятся. Но так же можно назвать и отрицательные стороны этого явления. Например, УСН может применяться не во всех сферах предпринимательства. В банковской сфере, например, система отсутствует. Так же на УСН не могут перейти ни адвокаты, ни инвестиционные фонды, ни нотариусы и так далее. Так же УСН может быть препятствием при расширении бизнеса.

Ставка УСН напрямую зависит от избранного налогоплательщиком объекта налогообложения. При этом конкретные ставки УСН устанавливаются субъектами Федерации. Какие ставки упрощенного налога предусмотрены законодательством рассмотрим в материале далее.

Какие существуют ставки налога для упрощенцев

Ставка налога при УСН установлена ст. 346.20 НК РФ и для общего случая применения этой системы в зависимости от объекта налогообложения принимается равной:

для объекта «доходы» — 6% от суммарного значения доходов за весь налоговый период;
для объекта «доходы, из которых вычтены расходы » — 15%.

При обоих объектах налогообложения допустимо применение пониженных ставок, если решение об этом принято в соответствующем регионе РФ. Ставки могут быть дифференцированы по категориям налогоплательщиков, а в некоторых случаях — по видам деятельности. Налогоплательщику, для которого в регионе, где он осуществляет хоздеятельность, действует дифференцированная ставка, нет необходимости доказывать право на нее либо уведомлять налоговый орган о ее применении (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43791). Финансовое ведомство, обосновывая свой ответ, указало, что дифференцированная ставка не является льготой, поэтому подтверждать право на нее перед фискальным органом не потребуется.

Общедопустимая величина пониженных ставок находится в интервале:

для объекта «доходы» — от 1 до 6%, причем их применение стало возможным только с 2016 года (п. 1 ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 13.07.2015 № 232-ФЗ);
для объекта «доходы минус расходы» — от 5 до 15%, а для Республики Крым и города Севастополя на период 2017-2021 годов может быть еще ниже (до 3%).

Некоторые налогоплательщики могут применять нулевую ставку. К их числу относятся вновь зарегистрированные ИП, ведущие деятельность в производственной, социальной или научной сфере (а с 2016 года и в сфере бытовых услуг населению), на первые 2 периода работы с даты госрегистрации в качестве ИП вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Если рассчитанный от ставки, установленной в регионе, налог УСН окажется меньше 1% от полученных за налоговый период доходов, у налогоплательщика, применяющего объект «доходы минус расходы», появляется обязанность уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его сумма будет равна 1% от полученных за период доходов, даже если деятельность оказалась убыточной.

Какие особые ставки налога при УСН действуют в 2015-2021 годах

После вступления в силузакона «О внесении изменений…» от 29.12.2014 № 477-ФЗ в ст. 346.20 НК РФ были добавлены пп. 3 и 4. В соответствии с ними с начала 2015-го и до начала 2022 года для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения при УСН.

В п. 3 ст. 346.20 НК РФ упоминается, что на период 2017-2021 годов для налогоплательщиков (всех или каких-то отдельных категорий) Республики Крым и города Севастополя ставку для упрощенцев, выбравших базой «доходы минус расходы», возможно уменьшить до 3% (см. изменения в п. 3 ст. 346.20, внесенные законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ).

Право на применение ставки 0% с 2015-го и до конца 2020 года получили ИП, впервые начавшие свой бизнес не ранее 2015 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и ведущие его в социальной, научной или производственной сфере (а с 2016 года согласно дополнениям, внесенным законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ, и в сфере бытовых услуг).

Данная льгота дается ИП на 2 налоговых периода (года) с даты регистрации и оказывается действительной, если доля доходов предпринимателя за налоговый период по виду деятельности, в отношении которого применена ставка 0% при УСН, составила не менее 70%. Законом региона для применения ИП нулевой ставки могут быть установлены и иные ограничения.

При обоснованном применении ставки 0% ИП не обязан платить минимальный налог, рассчитанный по ставке 1% от доходов на УСН при объекте «доходы минус расходы".

Конкретные виды услуг, подпадающие под льготное налогообложение для таких ИП-новичков, устанавливаются субъектами Федерации в соответствующих законодательных актах.

Особенности применения ставок при УСН «доходы» в 2018-2019 годах

При выборе объекта обложения УСН «доходы» ставка, если в регионе не установлено иное, будет равна 6%.

С 2016 года в соответствии с законом от 13.07.2015 № 232-ФЗ ставки УСН при объекте «доходы» при утверждении соответствующих законов субъектом РФ могут снижаться и устанавливаться в пределах от 6 до 1%. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополь, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы» законами регионов на период 2017-2021 годов установлена ставка, равная 4% (закон Крыма от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016, закон Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС). В Севастополе для налогоплательщиков, занимающихся растениеводством, рыбоводством, образованием, здравоохранением и др., установлена ставка 3%.

Подробнее о спецрежиме УСН при объекте «доходы» читайте в материале «УСН-доходы в 2018 году (6 процентов): что нужно знать?» .

Особенности применения ставок при УСН «доходы минус расходы» в 2018-2019 годах

На УСН ставка налога при выбранном налогоплательщиком объекте «доходы минус расходы», если в регионе не установлено иное, составляет 15%.

Субъекты Федерации своим законом могут устанавливать сниженные ставки (но не ниже 5%) для различных групп налогоплательщиков. Для того чтобы узнать, какая ставка при УСН «доходы минус расходы» установлена в субъекте налогоплательщика на текущий год, ему необходимо ознакомиться с соответствующим актуальным местным законом.

В Республике Крым и городе Севастополе, имеющих право на применение особых пониженных ставок, для объекта «доходы минус расходы» законами регионов установлена ставка, равная 10%. В Севастополе для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая ставка равна 5%.

Подробнее о спецрежиме УСН с объектом «доходы минус расходы» читайте в статье «УСН "доходы минус расходы" в 2017-2018 годах» .

Итоги

Ставка налога по УСН определяется видом объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик. В общем случае это 6% для объекта "доходы" и 15% "доходы минус расходы". Местные власти вправе уменьшать размеры ставок вплоть до нуля для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Многие правила по применению упрощенки поменялись с 1 января. Увеличились лимиты доходов, которые позволяют оставаться на спецрежиме. У некоторых компаний появилась обязанность платить налог на имущество. А все, кто на объекте «доходы минус расходы», получили право списывать больше расходов. Разберемся во всем по порядку.

Новые лимиты доходов

На 2015 год коэффициент-дефлятор, на который надо индексировать лимиты выручки для упрощенки, составляет 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). Таким образом, оставаться на упрощенке в течение 2015 года могут компании, доходы которых укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147).

Компаниям, планирующим перейти на упрощенку с 2016 года, надо следить, чтобы доходы за девять месяцев 2015 года составили максимум 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147). Правда, в Налоговом кодексе РФ сказано, что этот 45-миллионный лимит должен быть проиндексирован не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, на следующий календарный год. Из этого можно сделать вывод, что для перехода на упрощенку с 2016 года лимит в 45 млн руб. надо умножить на больший коэффициент, который чиновники установят на 2016 год. Но такой подход наверняка приведет к спору. Ведь в Минфине считают, что применять надо дефлятор, действующий в текущем году (письмо от 24 марта 2014 г. № 03-11-06/2/12708). А в 2015 году он составляет 1,147.

Налог на имущество

Организации на УСН с 2015 года должны платить налог на имущество с недвижимости, налоговой базой по которой является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Обязанность по уплате этого налога возникает у компании, если одновременно соблюдается три условия. Первое — у компании есть в собственности административно-деловой или торговый центр либо помещение в нем или нежилое помещение, используемое для офисов и торговли. Второе — в регионе, где находится этот объект, действует Закон об уплате налога на имущество с кадастровой стоимости недвижимости. И третье — недвижимость компании значится в специальном перечне, утвержденном региональными властями (ст. 378.2 НК РФ).

ЛИФО отменен

Компании на упрощенке больше не могут при расчете налога списывать товары методом ЛИФО. Законодатели отменили его, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете этого метода нет уже давно. Поэтому компаниям, которые в 2014 году оценивали товары таким способом, надо выбрать один из трех оставшихся (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ):

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По средней стоимости;

По стоимости единицы товара.

Остатки товара, которые числятся в учете компании на 1 января, пересчитывать не надо. В 2015 году их нужно списывать уже по новым правилам, которые компании необходимо утвердить в своей в учетной

Проценты по больше не нормируют

Компании на УСН с 2015 года с объектом «доходы минус расходы» вправе полностью включать в расчет налога проценты по кредитам и займам. Нормировать их нужно только в том случае, если стороны договора взаимозависимы и сделки (договоры займа), заключенные между ними, признаются контролируемыми (п. 2 ст. 269 НК РФ).

На упрощенке проценты надо включать в расходы по тем же правилам, что и при расчете (п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ, письмо от 11 июня 2013 г. № 03-11-11/21720). С 2015 года для компаний на общей системе отменено правило о нормировании процентов. Соответственно, не нужно его применять и компаниям на упрощенке. Причем это касается в том числе договоров, заключенных до 2015 года. Проценты, начисленные по этим контрактам начиная с 1 января, можно включить в расходы полностью на дату их уплаты кредитору.

Отступные теперь можно списать

На упрощенной в расходы на оплату труда можно включать все те же выплаты, что и при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2015 года в перечне расходов на оплату труда упоминаются выходные пособия, которые работник получает при расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 9 ст. 255 НК РФ). А это значит, что такие выплаты можно без риска учитывать и на упрощенке. Главное, чтобы условие о них было в трудовом договоре с работником или в отдельном соглашении, в том числе о расторжении трудового договора, а также локальном акте, например положении об оплате труда.

Минфин России и раньше разрешал включать в расходы на оплату труда отступные, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору (письмо от 16 июля 2014 г. № 03-03-06/1/34828). Но налоговики считали, что подобные выплаты можно учесть, только если они носят производственный характер и связаны с режимом и условиями труда работника (письмо от 28 июля 2014 г. № ГД-4-3/14565).

Важные цифры

68 820 000 руб. - лимит доходов, позволяющий до конца 2015 года работать на упрощенке

51 615 000 руб. - лимит доходов, позволяющий перейти на упрощенку с 2016 года

Декларация по НДС для упрощенщиков

С 1 января 2015 года компании на упрощенке, которые выставляют счета-фактуры с НДС, должны отражать данные каждого из них в декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Для этого в новой форме декларации отведен раздел 12. А сдавать ее понадобится начиная с отчетности за I квартал 2015 года не позднее 27 апреля. Причем в электронном виде. За несданную и бумажную отчетность налоговики вправе заблокировать счет (п. 11 ст. 76 НК РФ). Подробно об этой и трех других причинах блокировки счета читайте в статье «Четыре причины, по которым счета компании будут заблокированы».

Кстати, узнать о том, что компания на упрощенке выставляет счета-фактуры с НДС, но не отчитывается и перечисляет его в бюджет, инспекторам теперь будет довольно просто. Поскольку все счета-фактуры (и входящие, и исходящие) отражаются теперь в декларациях, налоговики увидят заявленный к вычету НДС у покупателя.

Журнал счетов-фактур у посредников

Посредники на спецрежимах, в том числе на упрощенке, по новым правилам должны передавать в инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном формате (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Вести журнал требовалось и раньше. А с 1 января появилась обязанность сдавать его в ИФНС. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Новая норма распространяется на следующих посредников.

Во-первых, на агентов и комиссионеров, действующих от своего имени.

Во-вторых, на застройщиков.

В-третьих, на экспедиторов, включающих в доходы только посредническое вознаграждение.

Новое правило действует с 1 января. Несмотря на это, в ФНС нам сообщили, что впервые сдать журнал учета посредникам понадобится только по итогам I квартала. То есть крайний срок будет 20 апреля.

Организации и ИП, применяя упрощенную систему налогообложения должны ежегодно отчитываться за прошедший финансовый год с целью начисления налогов, для этого в налоговую инспекцию предоставляется декларация по УСН. В разделе мы рассмотрим, как необходимо заполнить декларацию, на примере.

Обращаем ваше внимание, что произошло изменение , согласно приказа ФНС от 4 июля 2014 года, под номером ММВ-7-3/352.

Отчетность сдается по месту жительства для ИП и регистрации для юридического лица. Законодательством установлены определенные сроки предоставления декларации и проведения оплаты, есть отличия для ООО и ИП.

Для организаций:

Срок сдачи до 31 марта, года который следует за отчетным.
Срок расчетов – так же до 31 марта.

Для индивидуальных предпринимателей:

Срок подачи декларации – до 30 апреля года, года который следует за отчетным.
Срок оплаты – до 30 апреля.

При наличии у вас электронной подписи отчетность можно отправить в онлайн форме. Или же используя системы защищенной передачи данных типа . На ряду с электронными способами так же остается и стандартный – с помощью почты России, при этом следует отправлять ценным письмом с описью вложения.

Нулевая декларация по УСН

Что делать в том случае, если за предыдущий период у вас не было финансово-хозяйственной деятельности, во первых вам все равно следует подать декларацию, во вторых:

Вы можете подать . Единственно, что подать ее можно только в том случае, если у вас не было движений денег в кассе и по расчетному счету, плюс к тому, вам необходимо подавать такую декларацию 1 раз в квартал, а не 1 раз в год, коль вы этого не делали, то нужно отдать пустой отчет
Подать нулевые сведения (пустой бланк) в стандартной декларации, для этого подается титульный лист, раздел 1.1 и 2.1 для статьи учета «доходы» (заполнить код ОКТМО – строка 10, ставку налога 6% -стр. 120) или же предоставить раздел 1.2 и 2.2 при учете «доходы минус расходы» (также заполнить ОКТМО –строка 010, и ставку налога по кварталам – строки 260-263)

Заполнение декларации по УСН 2015

Важно! Данная декларация в настоящее время устарела, с 10 апреля действует новая форма. Открыть образец заполнения .

Приступим к заполнению отчета по упрощенной системе, рассмотрим каждый лист в отдельности.

Если вы рассчитываете налоги по системе «доходы», вам потребуются следующие листы:

Титульный лист
Раздел декларации №1.1
Раздел Декларации № 2.1
При необходимости, если проводилось целевое финансирование

В случае расчета налогов по системе «Доходы минус расходы»:

Титульный лист
Раздел декларации №1.1
Раздел Декларации № 2.1
Опять же при необходимости раздел 3

Сама форма претерпела ряд изменений относительно документа 2014 года, были добавлены строки, которые отражают за каждый период до начисления или уменьшения авансовых платежей, в том числе был вставлен 3-й раздел.

Ошибки (в том числе использование корректоров), помарки и двухсторонняя печать не допускаются, форма заполняется чернилами только черного, синего или фиолетового цветов.

Титульный лист

Заполнение Титульного листа для всех систем расчета налога будет одинаковым. Начнем сверху – пишем ИНН и КПП (прочерк для ИП, если заполняем для ООО то вносим значение). Номер страницы по умолчанию 001, далее номер корректировки в формате «0–», для первичного документа, если у вас подается дополнительный расчет (корректирующий), то ставим «1–»и т.д. Налоговый период, «34», отчетный год – соответственно если за 2014 год, то его и проставляем.

Записываем код налогового органа – обычно это первые 4 цифры ИНН, код по месту нахождения – для ИП – 120, для ООО – 210. Ниже прописываем наименование фирмы – на верхней строчке «Общество с ограниченной ответственностью», ниже «Фирма», либо индивидуального предпринимателя полностью в именительном падеже, как в примере.

Корректирующий отчет подается в случае обнаружения ошибок в ведомости, которая была сдана ранее. Ограничений нет, но не стоит делать по 10 корректировок одного отчета – будет не удобно ни вам ни налоговой, в том числе у них могут возникнуть лишние вопросы/

После приступаем к заполнению кодов ОКВЭД, ставить лучше основной код, который указывали при регистрации. Состоит не менее, чем из 4-х цифр! Далее прочерк в графе реорганизации и ликвидации, в строке ИНН/КПП также пропуск, номер контактного телефона – удобно будет для инспекторов, если возникнет вопрос по декларации они свяжутся с вами. Номер страниц в формате «003», если есть приложения, значит указываем сколько их в листах.

В последней части Титульного листа заполняются данные о лице, которое подтверждает документ, для ИП ставим “1” остальные поля не заполняются, т.к. его ФИО уже отображено выше. В случае ООО – в верхней графе прописываем ФИО ответственного субъекта, обычно это директор, который указан в уставе, также может подписать доверенное лицо. В этом случае необходимо будет указать данные доверенности, ниже даты утверждения документа. Дату утверждения поставьте «сегодняшнюю дату», подпись и обязательно печать в поле «МП». Поле для работника налоговой необходимо соответственно для инспекторов.

С титульным листом закончили, приступаем к остальным.

Для объекта налогообложения «Доходы»

Заполнение Раздела 1.1

Опять начинаем с заполнения сведений, для ИП – ИНН, в графе КПП прочерки. Для ООО вносим номера ИНН и КПП, страница «002», далее в графе 101, 102 – ставим «1» для начисления по системе «доходы», ниже необходимо прописать код ОКТМО (отобразить в строке 010), узнать вы его можете на сайте ИФНС

Проводим простую операцию математики – вычисляем сумму авансового платежа за каждый период, путем перемножения ее на процент налога

Строка 130 = Строка 110*6%, Строка 131 = Строка 111*6%,

Строка 132 = Строка 112*6%, Строка 133 = Строка 113*6%

Далее вносим данные о перечисленных суммах по страховым взносам, договорам личного страхования, больничным за работников, если в строке 102 стоит «1» (согласно законодательству сумму вычета мы может взять не более чем 50% от перечисленных взносов, следовательно берем сумму оплаченных взносов за квартал делим ее на 2 и заносим в соответствующую графу). Если у вас нет работников, в строке 102 стоит «2» (действует для ИП) – то вносим суммы выплат уплаченные за ИП, предприниматель может брать 100% перечисленных сумм к уменьшению.

Важно! Учтите, что вы берете суммы перечисленных сумм, а не начислений, которые прошли через расчетный счет за этот период, поэтому суммы начисленных и перечисленных сумм могут отличаться.

Для объекта налогообложения «Доходы минус расходы»

Заполнение Раздела 1.2

Начинаем с заполнения сведений, для ИП – ИНН и в строке КПП прочерки, Для ООО вносим номера ИНН и КПП, страница «002», далее в графе 001– ставим «2» для начисления по системе «доходы минус расходы», ниже необходимо прописать код ОКТМО (указывается в Строке 010), узнать вы его можете на сайте ИФНС , либо в данных полученных из статистики.

В строке 020 равна значению стр. 270 (раздела 2.2) – сумма авансового платежа за первый квартал отчетного периода, которую необходимо было заплатить до 25 апреля предыдущего года.

Строка 030 (так же и строки 060, 090) – заполняем, коль менялось нахождение организации, если нет – то ставим прочерки.

Для заполнения графы 040 – сумма авансового платежа за 2-й квартал предыдущего года, срок уплаты до 25 июля, необходимо из строки 020 (раздел 2.1) вычесть значение строки 271 (раздел 2.2). Если получилась сумма меньше нуля, тогда записываем полученное число без знака минус в графу 050, а в строке 040 ставим прочерк.

Правило заполнения строки 060 описано в графе 030

Строка 070 – сумма авансового платежа, который был оплачен за 3-й квартал, до 25 октября предыдущего года, заполняется с учетом произведенных платежей и сумм к уменьшению. Стр.70 = стр.272 (раздел 2.2) – Строка 020 – Строка 040 + Строка 50 (если строка 040 не заполнялась, тогда прибавляем значение строки 050 вместо строки 040). В случае, если полученное значение вышло меньше нуля, отображаем полученную сумму в строке 080.