Операции, не облагаемые ндс. НДС: самый особенный и сложный налог Обложения ндс освобождаются

Налог на добавленную стоимость - один из косвенных налогов РФ , учитывающийся в цене практически любого товара или услуги на территории страны.

Государственный бюджет России на 25% обеспечивается поступлениями от взимания этого налога. О том, что не облагается НДС в России и что это означает, поговорим в статье.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам бесплатной консультации :

Понятие

Что это значит «Не облагается НДС»? Любая коммерческая деятельность на территории РФ, предполагающая извлечение прибыли, облагается НДС - косвенным налогом , изымающим часть стоимости товара, услуги или работ в пользу государственного бюджета.

В РФ действуют 3 ставки НДС:

Существует обширный список товаров, услуг и работ, которые не облагаются НДС , то есть, с организаций и ИП, производящих такие товары или предоставляющих услуги, не взимается налог, а налогоплательщик не должен выписывать счет-фактуры, удостоверяющие отгрузку товаров или оказание услуг и работ.

Также стоимость НДС не закладывается производителем или поставщиком услуг в цену товара, услуги или работы.

Не подлежащие обложению НДС операции не следует путать с операциями, к которым применяется ставка НДС в 0%.

Не подлежащие налогообложению операции, деятельность, услуги и товары производятся на территории РФ в отношении российских налоговых резидентов , а ставка НДС в 0% применяется к экспортным товарам и услугам.

Таким образом, не подлежащие налогообложению операции, услуги или товары являются льготными, а их список утверждается государственными органами РФ.

Можно ли получить налоговый вычет за обучение в автошколе? узнайте прямо сейчас.

Услуги

Какие услуги не облагаются НДС? Налоговым кодексом РФ установлен перечень услуг, которые не облагаются НДС. В этот список входят:

Операции

Какие операции не облагаются НДС? Не облагаются НДС следующие операции:

Дополнительно освобождается от уплаты

Что еще не облагается НДС? Не облагаются НДС деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса и перешедших на особый налоговый режим упрощенной системы налогообложения (УСН).

Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог по схемам «Доходы» или «Доходы минус расходы» и не платят НДС.

Также НДС не взимается с предприятий и ИП, перешедших на режим налогообложения сельскохозяйственных производителей.

Список товаров и услуг, не облагаемых НДС, время от времени меняется благодаря постановлениям правительства РФ, приказам и письмам министерств и другим подзаконным актам.

Освобождение от такого налога строго регламентировано, поэтому организации и ИП, осуществляющую деятельность или операции, не облагаемые НДС, контролируются органами налогового надзора и контроля.

Налогоплательщики предъявляет начисленную сумму покупателю при осуществлении деятельности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Нормативная база

Порядок начисления, уплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ. При обложении товаров, пересекающих территорию страны, при начислении НДС руководствуются также таможенном законодательством.

Министерствами постоянно выпускаются информационные письма с разъяснениями по вопросам начисления налога для конкретных ситуаций.

В порядке применения информационных писем необходимо уяснить следующее:

1. Письма направлены конкретному адресату.
2. Разъяснения Минфина не являются юридически оформленным документом, его можно принимать к сведению только лицу, которому адресовано письмо.
3. Письма Минфина и ФНС можно применять только в качестве руководства и редакции, опубликованные на официальных сайтах министерств.

При возникновении необходимости отстаивать позицию в суде руководствоваться письмами не представляется возможным. Документы не прошли регистрацию в качестве нормативных актов.

Что относится к объектам

При налогообложении НДС необходимо правильно определить объект налогообложения – реализации товаров, работ, услуг. Под реализацией понимают передачу прав собственности.

Определение того, что является объектом налогообложения НДС установлено .

Облагаются операции:

• передача прав при реализации товаров, в том числе имущественных прав;
• оказание услуг и проведение работ;
• воз товаров на территории РФ;
• приобретение и передача товаров на собственные нужды, суммы которых не участвуют в расходах при налогообложении прибылью.

В аналогичном порядке налогообложении производится в отношении работ и услуг, в том числе СМР.

Перечень товаров

Под товарами, передача которых облагаются НДС, понимают предметы .

Налогооблагаемой базой является сумма рыночной стоимости, указанная в договоре или неотъемлемой его части – приложения к документу ().

Особое внимание при проверке соответствия цен рыночному уровню уделяется стоимости продаж при участии в сделках взаимозависимых лиц.

Начиная с 2012 года, данные сделки подлежат дополнительному контролю. К взаимозависимым лицам относятся те структуры или лица, которые могут повлиять на стоимость товара.

Если одно лицо имеет взнос в уставный капитал другого, то сделка между ними может рассматриваться как договорные отношения взаимозависимых лиц.

Услуги

Оказание услуг одним лицом другому является объектом налогообложения НДС. При этом обязательным условием является место оказания услуги – территория РФ.

В данном контексте ярким примером являются транспортные услуги по , оказываемые как в пределах территории государства, так и за ее рубежом.

При экспорте/импорте в Россию

При ввозе товаров на территорию РФ налогоплательщик имеет право применить вычет НДС по .

Данное условие не используется при участии товаров или продукции:

• освобожденной от налогообложения;
• местом реализации которой не является территория страны;
• в случае ведения налогоплательщиком режима, при котором не уплачивается НДС.

В случае применения экспортных операций налогоплательщик имеет право на применение «0» ставки по НДС.

Данные экспорта должны быть подтверждены документами, которые необходимо представить в ИФНС в течение 180 дней с пресечения товаром таможенного контроля.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС

В качестве объекта налогообложения законодательством установлены ряд операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

К операциям, по которых не производится обложение НДС, относятся передача:

• мест социального значения – школ, детсадов и прочих;
• объектов жилищно-коммунального хозяйства – дорог, инженерных сетей, станций обслуживания и прочих;
• приватизированных объектов муниципальной и госсобственности;
• земельных участков;
• прав правопреемства;
• целевого капитала коммерческим предприятиям;
• средств при осуществлении валютных операций;
• вложений инвестиционной деятельности;
• взносов в уставный капитал;
• прочие операции, установленные .

К товарам, освобожденным от обложения, относится реализация металлолома, его заготовка, хранение и переработка. Норма установлена .

Данная деятельность является лицензируемой. Определить, облагается металлолом или нет, можно в зависимости от необходимости получения лицензии.

Если компания производит металл и не получает лицензию, тогда данная деятельность относится к облагаемой НДС.

Для определения освобождения от начисления НДС операций необходимо обеспечить подачу и документальное подтверждение в точном соответствии с формулировкой закона.

Какие товары?

Законодательством определены товары, не облагаемые НДС. Полный перечень указан статьей 149 НК РФ, является закрытым и утверждается Правительством.

Установлен перечень предметов, продажа которых относится к не облагаемым НДС при реализации.

В состав исключительных случаев входят:

1. Продажа предметов религиозного назначения.
2. Передача имущества, товаров в качестве залога по .
3. Получения заемных средств.

Не подлежат обложению прочие передачи прав, установленных ст.149 НК РФ.

Услуги

НК РФ установлен список того, какие услуги не облагаются НДС при их оказании. Не производится начисление налога:

• банковских операций;
• услуг управления пенсионными накоплениями;
• санаторно-курортных услуг;
• услуг операций с драгметаллами;
• прочих действий, перечисленных в ст.149 НК РФ.

Основная часть услуг должна обеспечиваться лицензией, полученной в установленном порядке.
Не облагаются НДС услуги по НИОКР.

Деятельность по НИОКР не облагается, как в случае использования бюджетных средств и заказов, так и при ведении разработок на коммерческой основе.

В состав услуг входят прикладные и фундаментальные исследования. Работы по НИР не облагаются при создании новых технологий, опытных образцов оборудования, конструкций и систем.

Место реализации для целей

Результат деятельности компаний является объектом обложения НДС, если местом операции является РФ. Определение места совершения производится исходя из регистрации налогоплательщика.

Место реализации по территории РФ

В случае если местом регистрации компании не является РФ, то определение основывается на расположении его представительства или постоянно действующего органа.

Самые распространенные вопросы

Процесс налогообложения НДС при всей видимости понятности и проработки вопроса имеет подводные камни. Это так называемые темы, которые имеют узкую направленность или редко применяются компаниями.

Строительно-монтажные работы

Работы СМР, выполняемые для собственных нужд, облагаются НДС. По результатам проведенных работ по формированию объекта строительства создается всех проведенных операций.

Смета СМР включает:

• материалы, использованные для создания объекта недвижимости;
• заработная плата собственных работников, отвлеченных для создания СМР;
• налоги, начисленные на заработную плату.

Стоимость объекта формируется из полной суммы и является объектом налогообложения в момент окончания строительства.

Стоимость передаваемого безвозмездно имущества или товаров определяется по рыночным ценам.

Исключение составляют передача средств в виде субсидии. Можно определить облагается ли субсидия исходя из отсутствия действия по реализации или передаче прав.

Облагается ли агентское вознаграждение?

Отдельно необходимо рассмотреть посреднические операции как объект налогообложения НДС.

Деятельность медицинских учреждений должна быть лицензирована. Требование о наличии лицензии относятся и к филиалам, если их работники осуществляют деятельность.

Реализация медицинского оборудования освобождена от уплаты НДС. Норма установлена ст.149 НК РФ. Состав льготируемого медицинского оборудования утвержден перечнем Правительства РФ.

Признаются ли объектом налогообложения коммунальные услуги?

Поставщиками коммунальных услуг являются организации, имеющие на это право. При выставлении услуг ими начисляется НДС для компаний ТСЖ и прочих посредников.

Как быть при уплате госпошлины?

Государственной пошлиной облагаются операции по регистрации юридических прав или запросов.

Госпошлина и прочие государственные платежи не признаются объектом обложения НДС.

По поводу страховой премии

Результат деятельности страховой организации не является объектом налогообложения и не облагается на основании в соответствии со ст.149 НК РФ.

В исполнение правил данной статьи не подлежат налогообложению:

1. Суммы, полученные в качестве страхового вознаграждения по договорам страхования.
2. Проценты и прочие дополнительные суммы, начисленные по договорам.

Не облагаются также суммы в возмещение ущерба, полученные от лиц, причинивших вред застрахованным компанией клиентам.

Порядок сумм, механизм их получение должен быть указан в .

Если оказаны консультационные услуги

Консультационные услуги не имеют отличия от прочих оказываемых клиентам договорных обязательств. Подобные услуги являются объектом налогообложения НДС.

При определении базы для НДС необходимо четко уяснить место оказания услуг. Если местом реализации является территория РФ, то данные услуги облагаются налогом.

При оказании услуг иностранным представительствам и компаниям суммы не являются объектами налогообложения.

Облагается ли займ

Предоставление займа по может осуществляться в денежной или не денежной форме. При использовании денежного обращения налогоплательщик не начисляет НДС.

Налогоплательщики, осуществляющие налогооблагаемые и освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость операции в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, нужно раздельно учитывать суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Так как в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав как для облагаемых налогом, так и для освобождаемых от налогообложения операций суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для операций, подлежащих налогообложению или освобожденных от него (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю (или уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ), принимаются к вычету покупателем, если:

Приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

Приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

Имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (для импортных товаров имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Из этого общего правила есть исключения.

Используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

Используемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

Используемых для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Исполнение налогоплательщиком требования, установленного п. 2 ст. 170 НК РФ, возможно лишь в случае соблюдения правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, разд. 2 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, ВС РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях КС РФ за 2013 г., направленного нижестоящим налоговым органом Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421, п. 2.2 Определения КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).

Таким образом, раздельный учет "входного" НДС необходим для того, чтобы принимать к вычету только ту часть "входного" НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. А по необлагаемым операциям не может поставить "входной" НДС к вычету - вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль.

При отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по необлагаемым операциям (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02). Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет собственных средств организации.

Методика раздельного учета "входного" НДС

Раздельному учету в гл. 21 НК РФ посвящено две нормы - п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но они лишь определяют, что необходимо организовать раздельный учет.

При этом Налоговый кодекс РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет операций по отгрузке и "входного" НДС, а также не устанавливает требований к перечню документов, которыми организация может подтвердить раздельный учет.

Поэтому методика ведения раздельного учета операций по отгрузке и "входного" НДС должна быть разработана организацией самостоятельно и отражена в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433).

При разработке этой части учетной политики необходимо учитывать, что основная задача раздельного учета НДС - из "входного" налога на добавленную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму организация сможет поставить к вычету. Остальную часть налога ей придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Расчет пропорции

Порядок определения такой пропорции содержался в п. 4 ст. 170 НК РФ до 01.04.2014, а начиная с указанной даты, установлен в п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Пропорция (до и после 01.04.2014) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых облагается НДС (освобождается от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за (квартал) (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Так, доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала не получала доходов от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

=

+ / + Прочие доходы (без НДС) за квартал) х 100%

Указанная формула - это пропорция, в которой НДС принимается к вычету.

Согласно официальной позиции определять пропорцию (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ) нужно, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав следует определять без учета НДС, чтобы выручка была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162, Определение ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-3003/13 по делу N А03-18530/2011, Постановления ФАС Центрального округа от 06.12.2013 по делу N А14-16841/2012, от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011).

Соответственно, чтобы посчитать долю выручки, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, в числитель приведенной выше формулы ставится стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в рамках необлагаемых продаж, а в знаменатель - квартальная стоимость всех отгрузок. Это уже пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как следствие, сумма НДС по общехозяйственным расходам, учитываемая в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяется по следующей формуле:

Сумма НДС, по итогам квартала, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг) =

НДС, предъявленный в течение квартала по общехозяйственным расходам х

Стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых не облагается НДС) / Общая стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

На практике делить "входной" НДС необходимо по таким общехозяйственным расходам, как расходы на коммунальные услуги по собственным помещениям, на телефонную связь, на аренду помещений, на уборку и обслуживание помещений, прилегающей территории, на банковское обслуживание, на канцелярские принадлежности, на мебель для офиса, на содержание служебного автотранспорта для руководящего персонала и др.

Пример

Общая сумма выручки Организации составила за квартал 12 550 000 руб., без учета НДС, в том числе:

Выручка от облагаемых НДС операций - 10 479 250, без учета НДС (83,5%);

Выручка от осуществления не облагаемых НДС операций - 2 070 750 руб. (16,5%).

Сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам составляет 200 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2015 г. показателем распределения "входного" НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций является доля выручки по отгруженным товарам, работам, услугам, реализация которых не облагается НДС, в общей сумме выручки.

Расчет распределения "входного" НДС по общехозяйственным расходам можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом в табличной форме:

Бухгалтерская справка-расчет распределения "входного" НДС по общехозяйственным расходам за квартал

Показатели	Сумма (руб.)
Совокупная выручка за квартал, без НДС (100%) - всего в том числе:
Выручка от облагаемых НДС операций, без НДС (83,5%)
Выручка от не облагаемых НДС операций (16,5%)
Сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам - всего в том числе:
Сумма "входного" НДС, приходящаяся на облагаемые операции	(200 000 x 83,5%)
Сумма "входного" НДС, приходящаяся на необлагаемые операции	(200 000 x 16,5%)
Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету
Сумма "входного" НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг)

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала получала доходы от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за квартал =

(Выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал + Прочие доходы, облагаемые НДС (без НДС), за квартал) / (Выручка от продаж (без НДС) за квартал + Прочие доходы (без НДС) за квартал - Доходы от продажи ценных бумаг за квартал + Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг за квартал) х 100%

По общему правилу рассчитывать пропорцию, предусмотренную абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ, нужно по данным налогового периода - за квартал, так как плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально.

Единственным исключением является расчет сумм НДС в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых к учету в первом или втором месяцах квартала. В этом случае налогоплательщики имеют право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 4 п. 4, пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода.

На этом основании, если организация в первом или втором месяце квартала приобретала объекты основных средств или нематериальных активов, используемые одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, она вправе рассчитать долю выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором был приобретен объект основных средств или нематериальный актив, и принять к вычету сумму НДС, учтенную в течение такого месяца на соответствующем субсчете к счету 19, например на субсчете 19.Н/О-ОС (НМА), предназначенном для учета НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.

В этом случае используется формула:

НДС к вычету = (Сумма «входного» НДС по объекту основных средств или нематериальных активов) х (Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором приобретено основное средство или нематериальный актив)

А часть суммы НДС, оставшейся на этом субсчете счета 19 по каждому объекту основных средств или нематериальных активов, включить в стоимость такого объекта.

Пример

Торговая компания в октябре 2015 г. приобрела основное средство за 118 000 руб. (включая НДС - 18 000 руб.).

В этом же месяце организация приняла данный объект к учету и установила срок его полезного использования - 50 месяцев.

Объект одновременно используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Значит, "входной" НДС следует частично отнести на увеличение стоимости объекта, а частично принять к вычету.

В октябре 2015 года стоимость не облагаемых НДС отгрузок составила 2 000 000 руб., а стоимость отгрузок, облагаемых НДС, - 3 000 000 руб.

Рассчитаем сумму "входного" НДС, которую следует включить в первоначальную стоимость объекта основного средства.

Она равна 7200 руб. .

В бухгалтерском учете в октябре 2015 года необходиом сделать следующие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

100 000 руб. - отражены расходы на приобретение объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтена сумма "входного" НДС;

Дебет 08-4 Кредит 19

7200 руб. - часть "входного" НДС включена в первоначальную стоимость объекта;

Дебет 01 Кредит 08-4

107 200 руб. (100 000 руб. + 7200 руб.) - сформирована первоначальная стоимость объекта;

Дебет 68 Кредит 19

10 800 руб. (18 000 руб. - 7200 руб.) - часть "входного" налога предъявлена к вычету.

Раздельный учет при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам - 0% и 18 (10)%

Поэтому раздельный учет "входного" НДС должны вести и те налогоплательщики, которые осуществляют операции, облагаемые НДС по ставкам 0% и 18 (10)% (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, от 20.02.2012 N 03-07-08/42, от 07.02.2012 N 03-07-08/31, от 02.02.2012 N 03-07-08/27, от 23.01.2012 N 03-07-08/11, от 22.12.2011 N 03-07-08/356, от 22.12.2011 N 03-07-08/360, от 22.12.2011 N 03-07-08/355).

В отношении экспортеров установлено, что НДС надо отдельно учитывать по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Никаких правил ведения раздельного учета для таких налогоплательщиков в гл. 21 НК РФ не установлено.

Либо использовать любой другой обоснованный метод распределения НДС (например, распределить пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, и т.д.).

Так, в учетной политике для целей налогообложения для определения суммы НДС, подлежащей вычету по товарам, работам, услугам, используемым при производстве и реализации экспортных товаров, можно установить такой порядок определения пропорции (Постановления ФАС Уральского округа от 28.07.2008 N Ф09-5252/08-С2 по делу N А47-8664/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу N А19-14880/2011):

Суммы НДС по расходам, относящимся к производству и реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке, определяются исходя из произведения НДС по приобретенным и подтвержденным счетами-фактурами товарно-материальным запасам, работам, услугам, относящимся к производству и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на соотношение себестоимости экспортной продукции, которая рассчитывается как стоимость единицы продукции, сложившаяся в отчетном периоде, умноженная на количество отгруженной на экспорт продукции, к себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце на внутреннем рынке и на экспорт, которая рассчитывается как единицы продукции, сложившаяся в отчетном месяце, умноженная на количество отгруженной на экспорт и на внутренний рынок продукции.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце, используются данные бухгалтерского учета.

Суммы НДС, относящиеся к экспорту, распределяются между экспортными отгрузками (таможенная декларация) отчетного месяца пропорционально приходящейся на каждую отгрузку (таможенную декларацию) себестоимости отгруженной продукции (стоимости реализации, объему реализованной продукции) и принимаются к вычету по мере подтверждения экспорта.

Пример

При этом выручка от реализации товаров в I квартале 2015 г. составила:

На экспорт - 400 000 руб.;

Общая сумма выручки с учетом экспорта - 2 000 000 руб. без НДС.

Соответственно, НДС по приобретенным ТМЦ, относящийся к экспортной деятельности, составил 36 000 руб. [(400 000: 2 000 000) x 180 000].

Пример

За I квартал 2015 г. Организация приобрела ТМЦ на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

За этот же период организация отгрузила продукцию, себестоимость которой составила 500 000 руб., из них себестоимость экспортной продукции - 50 000 руб.

Следовательно, экспортный НДС составляет 18 000 руб. [(50 000: 500 000) x 180 000].

"Правило 5 процентов"

"Правило 5 процентов", позволяющее не делить "входной" НДС только в этом, единственном случае закреплено в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно этому правилу при одновременном наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций организация может не вести раздельный учет "входного" НДС и принимать его к вычету полностью (по прямым и общехозяйственным расходам) в общеустановленном порядке, если за налоговый период доля совокупных расходов на осуществление всех необлагаемых операций не превысила 5% общей величины расходов за соответствующий квартал (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-07-08/92, от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ часть суммы "входного" налога по общехозяйственным расходам, приходящаяся на операции, местом реализации которых признается территория иностранного государства, должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих указанные расходы налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11).

Следовательно, суммы НДС подлежат вычету не в полной сумме, а в пропорции, которая приходится на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

НДС (налог на добавленную стоимость) - это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке - некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

• передача имущественных прав (ст. 155);
• доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
• при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
• реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
• выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
• при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами (ст. 161);
• с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
• при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом , то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: , (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию - «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость . Добавленная стоимость - это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 - 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

1. должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом - будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос - есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
   То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры . В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, « » мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)

   Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
• отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.

  Это и такие, вполне безобидные, на первый взгляд, условия, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; разовый характер операции; использование посредников при сделках; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
  Опираясь на это постановление, налоговые инспекторы поступали очень просто - отказывали в получении вычета по НДС, просто перечисляя эти условия. Рвение своих сотрудников пришлось сдерживать самой ФНС, т.к. количество «недостойных» получения налоговой выгоды просто зашкаливало. В письме от 24.05.11 г. № СА-4-9/8250 ФНС отмечает, что «… в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются».

1. Дополнительными условиями для получения налогового вычета по НДС могут быть еще целый ряд требований налоговых органов к оформлению документов (типичны обвинения в неполноте, недостоверности, противоречивости указанных сведений); к рентабельности деятельности плательщика НДС; попытка переквалификации договоров и т.д. Если вы уверены в своей правоте, во всех этих случаях стоит, по меньшей мере, опротестовывать решения налоговиков об отказе в получении налогового вычета по НДС в вышестоящем налоговом органе.

НДС при экспорте

Как мы уже говорили, при экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).

На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 18%.

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение - ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.

Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.

Ставка НДС при импорте равна 10% или 18%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).

НДС при УСН

Хотя упрощенцы не являются плательщиками НДС, но вопросы, связанные с этим налогом, тем не менее, в их деятельности возникают.

Прежде всего, почему налогоплательщики на ОСНО не хотят работать с поставщиками на УСН? Ответ здесь такой - поставщик на УСН не может выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, из-за чего покупатель на ОСНО не сможет применить налоговый вычет на сумму входного НДС. Выход здесь возможен в снижении продажной цены, ведь в отличие от поставщиков на , упрощенцы не должны начислять НДС при реализации.

Иногда упрощенцы все-таки выписывают покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, что обязывает их уплатить этот НДС и сдать декларацию. Судьба такой счет-фактуры может оказаться спорной. Инспекции часто отказывают покупателям в получении налогового вычета, ссылаясь на то, что упрощенцы не являются плательщиками НДС (при этом НДС-то ими реально уплачен). Правда, большинство судов в таких спорах поддерживает право покупателей на вычет НДС.

Если же наоборот - упрощенец покупает товар у поставщика, работающего на ОСНО, то он оплачивает НДС, на который не может получить вычет. Зато, согласно статье 346.16 НК РФ, налогоплательщик на упрощенной системе может учесть входной НДС в своих расходах. Касается это, правда, только плательщиков , т.к. на УСН Доходы никакие расходы не учитывают.

Декларация по НДС и уплата налога

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной. Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года декларация по НДС подается по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 30 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие : не позднее 25 апреля, мая, июня соответственно.

Обращаем внимание всех ООО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.

Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Объекты налогообложения

Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:

Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

Плательщики НДС

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

1. 10 %.
2. 18 %.

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

18%-ная ставка НДС

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.

Пониженная ставка НДС

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

1. Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
2. на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Использование расчетной ставки

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.

Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

Расчет налога

Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

1. Определение налогооблагаемой базы.
2. Начисление НДС.
3. Определение суммы налоговых вычетов.
4. Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.

Налоговые вычеты

Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Электронное представление деклараций

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Условия возмещения НДС

Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:

Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

Плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для

Порядок возмещения

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.