Материально-производственные запасы — это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
• затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
• другие расходы.

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части - ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Специальная оснастка и спецодежда. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

• специальные инструменты и приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
• спецоборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• спецодежда - средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, опоки и др.

К специальному оборудованию относятся:

• специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
• контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование и др.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).

11.2. Документальное оформление движения МПЗ

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

• наименование материалов, подлежащих отпуску;
• лимит отпуска;
• фактический отпуск в счет установленного лимита;
• дата отпуска;
• остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый - подразделению, использующему материал, второй - складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик - в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

11.3. Организация учета материалов на складах

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

• наименование материала;
• его номенклатурный номер;
• местонахождение (стеллаж, полка);
• единица измерения;
• цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила - определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где По - процент отклонений;

Онм - отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;

Ом - отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;

Мнм - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;

Мм - стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т. е.

где Со - сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;

Мкм - стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов Ср , определяется как произведение процента отклонений По на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т. е.

где Ср - сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;

Мр - материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.

Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп ценностей. Порядок распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам показан в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

№ п/п	Показатели	По учетной цене, тыс. р.	Отклонение от учетной цены, тыс. р.	Фактическая себестоимость, тыс. р.
	Остаток материалов на начало месяца
	Поступило за отчетный месяц
	Итого с остатком
	Средний процент отклонений
	Израсходовано за месяц
	Остаток материалов на конец месяца (п. 3 — п. 4)

На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60, 71, 50, 51.

2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов

Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

• линейным способом;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Д-т сч. 25, 26

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:

• при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
• при реализации на сторону;
• при вкладе в уставный капитал;
• при передаче по договору дарения;
• при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

1. На фактическую стоимость реализованных материалов:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

2. На сумму счета, предъявленного покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10«Материалы».

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее первого октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.

Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию в оценке по рыночной стоимости. При этом делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

2. Недостача материальных ценностей, которая списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:

Д-т сч. 25,26

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным лицом, дебетуется счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:

1. Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

2. Д-т сч. 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях

Выводы

Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации, характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

Синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных единицах измерения на карточках складского учета. Учет материалов организация может осуществлять с применением счетов 15, 16 и 10 или с применением только счета 10 «Материлы». Учетной политикой организации определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету к возмещению при соблюдении следующих условий:

• материальные ценности получены (оприходованы);
• НДС выделен в платежных документах;
• имеется счет-фактура.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостач производится с учетом причин их возникновения.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение МПЗ организации.
2. Какие ценности относятся к МПЗ организации?
3. Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
4. В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
5. Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
6. Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально ответственным лицом?

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Основным нормативным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов (МПЗ), является ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов». Производственные запасы являются составной частью оборотных активов организации. Они используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, а также для нужд управления. Величина производственных запасов, операции по их приобретению и выбытию напрямую влияют на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогообложения. Поэтому при организации учета МПЗ необходимо обеспечить:

* своевременное получение данных об их наличии;

* полное и своевременное оприходование поступающих материалов;

* выявление всех затрат, связанных с их приобретением;

* своевременное осуществление расчетов с поставщиками;

* контроль за их сохранностью, своевременное выявление морально устаревших запасов, частично потерявших первоначальное качество;

* правильное исчисление суммы отпускаемых в производство материалов.

В состав производственных запасов входят:

* материальные ресурсы;

* готовая продукция;

Материальные ресурсы (материалы) представляют собой предметы труда, целиком потребляемые в каждом производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на издержки производства и принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В зависимости от функционального назначения они подразделяются на сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тару, хозяйственные принадлежности и инвентарь, строительные материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, и прочие материалы, и учитываются на активном инвентарном счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов.

Готовая продукция - МПЗ организации, предназначенные для продажи, являющиеся конечным результатом производственного процесса, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Учет ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Товары - МПЗ организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без предварительной обработки. Учет ведется на счете 41 «Товары». Кроме того, для учета МПЗ применяют синтетические счета:

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы хозяйственного ведения или оперативного управления, не принадлежащие организации на праве собственности, учитывают на счетах забалансового учета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

Для ведения оперативного (складского) учета и аналитического бухгалтерского учета каждая организация самостоятельно разрабатывает номенклатуру-ценник. Номенклатура-ценник представляет собой систематизированный перечень потребляемых в производстве материалов с указанием наименования, сорта, марки, размера, единицы измерения, учетной цены. Каждой позиции в таком систематизированном перечне присваивается условное цифровое обозначение (код), именуемое «номенклатурный номер». Значность номенклатурного номера должна быть минимальной, но достаточной для того, чтобы охватить важнейшие признаки соответствующего вида материала. Номенклатурные номера и учетные цены проставляются во всех первичных документах, которыми оформляется движение материалов, а также в регистрах оперативного и аналитического бухгалтерского учета. Это обеспечивает надежный контроль за движением и сохранностью материалов и позволяет избежать пересортицы и широко использовать компьютерную технику при обработке учетной информации. Согласно общему правилу оценки материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость приобретаемых МПЗ включает в себя:

* суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

* таможенные пошлины и иные платежи;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

* затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе расходы: по страхованию; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; по оплате транспортировки МПЗ до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до момента оприходования МПЗ на складе организации.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяют с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Фактическую себестоимость материалов бухгалтерия может рассчитать только по окончании месяца, когда поступят все платежные документы поставщиков материалов, а также платежные документы по оплате перевозки, погрузки, разгрузки и др. Однако движение материалов (поступление, расход) происходит ежедневно, и в первичных документах необходимо своевременно проставлять количество, цену и стоимость конкретного вида материала. Поэтому учет движения материалов ведут с использованием заранее установленных учетных цен. Такими ценами могут быть договорные или плановые цены. Договорная цена устанавливается в договорах-поставках, заключенных организацией с поставщиками. Плановые цены рассчитываются исходя из договорных цен, планируемых сумм расходов по доставке, погрузке, разгрузке и других затрат. Оценка производственных запасов по учетным ценам удобна в ситуации нестабильности и частого колебания покупных цен.

При ведении текущего учета по договорным ценам обособленно учитываются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Фактическая себестоимость остатка и расхода материалов в этом случае определяется на основе учета их стоимости по договорным ценам и суммам ТЗР. При использовании в текущем учете плановых цен обособленно отражаются отклонения фактической себестоимости от плановых цен (экономия или перерасход). В конце месяца рассчитывают процент ТЗР данного вида материала или группы материалов, который определяют как отношение суммы остатка этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к суммам остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов, умноженное на 100%. Аналогичным способом рассчитывают процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их стоимости по плановым ценам. Найденный таким образом процент распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, в оценке по учетным ценам. Это позволяет исчислить сумму ТЗР (или отклонение фактической себестоимости от учетной цены), приходящуюся на израсходованные материалы и подлежащую списанию на те бухгалтерские счета, на которых отражен расход материалов. После такого списания израсходованные в течение месяца материалы отражают по фактической себестоимости. Рассмотренный вариант оценки запасов и расчета фактической

себестоимости отпущенных в производство материалов является традиционным и носит название - «Метод оценки запасов по средней себестоимости». При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности материалы на затраты производства при списании оцениваются методами ФИФО и ЛИФО.

При применении метода ФИФО материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции использование метода ФИФО обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль. При применении метода ЛИФО происходит первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит, снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Данный метод рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налог на прибыль. Используется также метод оценки материальных ресурсов по себестоимости каждой единицы. Он основан на индивидуальной оценке материальных запасов (драгоценных металлов, драгоценных камней и т.п.). Для учета движения материалов (поступления, внутреннего перемещения, отпуска в производство и на другие цели) применяется типовая первичная учетная документация.

Поступление материалов от поставщиков контролирует отдел маркетинга организации, который ведет журнал учета поступающих грузов, где регистрируются транспортные, отгрузочные документы, а также документы, в которых фиксируется поступление материалов на склад организации. Журнал позволяет контролировать выполнение поставщиками договорных обязательств и своевременно предъявлять им претензии по качеству и недостаче материалов.

Доставку материалов на склад осуществляет экспедитор на основании доверенности, которую выдает ему бухгалтерия под расписку в журнале учета выданных доверенностей. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает материально ответственному лицу, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Если расхождений между фактически поступившим грузом и сопроводительными документами поставщика нет, то кладовщик выписывает приходный ордер (однострочный или многострочный). В этом случае допускается и бездокументальное оформление поступивших материалов: на документах поставщика (счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных) материально ответственное лицо проставляет штамп, оттиск которого содержит основные реквизиты приходного ордера. При несоответствии показателей сопроводительных документов поставщика фактическому наличию поступивших материалов приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

Поступление материалов на склад при внутреннем перемещении материалов (передача со склада на склад, возврат из цехов на склад неиспользованных материалов, сдача отходов производства или отходов от ликвидации основных средств) оформляют накладной на внутреннее перемещение материалов. Накладную выписывают цеха-сдатчики в двух экземплярах: первый - сдающему складу (цеху) для списания материалов, а второй - принимающему складу (цеху) для их оприходования. Подотчетные лица приобретают материалы у других организаций, на рынке или у населения за наличный расчет. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом. В акте указываются содержание хозяйственной операции, дата, место покупки, наименование, количество цены и материалов, а также данные паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. Отпуск материалов на производственные цели (изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг), хозяйственные нужды (содержание зданий, сооружений, выполнение ремонтных работ), реализация на сторону излишних материалов документируются выпиской расходных документов. Для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска отдел маркетинга или плановый отдел выписывают лимитно-заборную карту. Данный документ заполняется в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передают производственному подразделению, второй - складу.

Сверхлимитный отпуск на производство или замена материалов одних видов материалами других видов оформляются сигнальным документом - требованием. При однократном отпуске материалов на хозяйственные нужды применяется требование, которое выписывается цехами, отделами в двух экземплярах: один экземпляр - для цеха, а второй - для склада. При реализации излишних материалов или отпуске их филиалам используется накладная на отпуск материалов на сторону. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывают товарно-транспортную накладную, которая служит основанием для списания материалов у грузоотправителя и расчетов за их перевозку с автотранспортной организацией.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами организации создают специализированные склады для хранения материалов, оборудованные стеллажами, полками, шкафами, необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой. К месту хранения каждого вида материалов прикрепляют ярлык с указанием наименования материала, его номенклатурного номера, марки, сорта, размера, единицы измерения. Все поступившие в организацию материалы числятся за лицами, ответственными за их сохранность. Руководитель организации заключает с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством. Прием на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц производится руководителем организации при согласии главного бухгалтера. Освобождение заведующего складом от работы разрешается только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ним материалов другому лицу. Движение материалов отражается в карточках складского учета материалов, которые в начале года открывает бухгалтерия и выдает заведующему складом под расписку в специальном реестре. Заведующий складом заполняет в них реквизиты, характеризующие место хранения материалов в соответствии с материальными ярлыками, прикрепленными к месту хранения. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров с разделителями по каждому субсчету, группе и подгруппе материалов. Начальной записью в карточке является проставление входящего остатка на начало месяца. Последующие записи кладовщик делает

на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи он выводит остаток материалов. В конце месяца в целях контроля кладовщик подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материала за текущий месяц. Если выведенный остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом информирует об этом отдел маркетинга и выписывает сигнальную справку об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса.

Учет материалов может вестись и в книгах сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточки складского учета. Бухгалтер обязан не реже одного раза в неделю (декаду) осуществлять на складах проверку своевременности и правильности оформления первичных документов и записей в карточке складского учета материалов и подтверждать это своей подписью в карточке. Одновременно с проверкой бухгалтер и материально ответственное лицо осуществляют приемку-передачу первичных документов. Аналитический учет движения материально-производственных запасов. Регистрами аналитического учета являются карточки количественно-суммового учета материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов тем, что учет в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. Данные карточки заполняет бухгалтер, проставляя в них начальное сальдо и отражая движение материалов (приход, расход). Таким образом, в бухгалтерии дублируется складской учет, что является одним из недостатков, присущих количественно-суммовому методу.

По окончании месяца бухгалтер закрывает карточки количественно-суммового учета и переносит итоговые данные каждой карточки аналитические оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях но каждому складу отдельно по синтетическим счетам и субсчетам. Применять количественно-суммовой метод аналитического учета материалов рекомендуется в тех организациях, где количество наименований материалов незначительно. В средних и крупных организациях целесообразно применять

сальдовый, или оперативно-бухгалтерский, метод учета материалов. Его сущность состоит в том, что на складе ведутся карточки складского учета материалов, а в бухгалтерии - ведомость учета остатков материалов на складе (сальдовая книга). Ведомость учета остатков материалов заполняет заведующий складом по данным карточек складского учета, проверенным бухгалтером. Следовательно, проверенные бухгалтером непосредственно на складе в присутствии материально ответственного лица карточки складского учета становятся регистрами оперативно-бухгалтерского учета, а складской учет - составной частью аналитического бухгалтерского учета. Это позволяет организовывать аналитический учет материалов в бухгалтерии не по каждому номенклатурному номеру, а по группам материалов в денежном выражении. Итоговые данные групповой ведомости движения материалов используют для сверки с записями на субсчетах, открытых в Главной книге к синтетическому счету 10 «Материалы». Для взаимосвязи данных складского и бухгалтерского учета при сальдовом методе бухгалтерия ведет ведомость движения материалов

в стоимостном выражении в двух оценках:

1) по фактической себестоимости;

2) в учетных ценах.

Если сальдо по счету 10 на начало (конец) месяца в оценке по учетным ценам, показанное в ведомости движения материалов в стоимостном выражении, совпадает с аналогичным остатком в ведомости учета остатков материалов на складе, то это свидетельствует об отсутствии ошибок и правильности записей в карточках складского учета. Синтетический учет движения материально-производственных запасов. Согласно Плану счетов и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» организациям предоставлено право выбора одного из двух способов синтетического учета материалов:

1) по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

2) по учетным ценам.

При первом способе синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» (или в разрезе субсчетов) в оценке по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Затраты по заготовке и доставке материальных ценностей включают в себя:

* расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

* транспортные расходы по доставке запасов до места их использования (если они не включены в цену на запасы);

* расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой производственных запасов и относятся к периоду до даты оприходования производственных запасов на складах;

* суммовые разницы, возникающие до принятия запасов к учету;

* иные затраты.

При поступлении МПЗ дебетуют счета 10,11,19 и кредитуют соответствующие счета, в частности:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости поступивших материалов по ценам поставщиков и других затрат по заготовлению и доставке;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Если размер вклада в уставный капитал превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), то цену МПЗ должен подтвердить независимый оценщик. Затраты организации надоставку МПЗ следует включать в их фактическую себестоимость. Полученные в качестве вклада в уставный капитал материалы отражают по дебету счетов 10, 19 и кредиту счетов:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму согласованной стоимости МПЗ;

60 (76, 69, 70) - на сумму производственных затрат по доставке материалов.

Согласно ПБУ 5/01 безвозмездно полученные активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной цене. Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сначала стоимость таких активов включают в состав доходов будущих периодов. Затем, когда их отпускают в производство, соответствующие суммы списываются на внереализационные доходы. При втором способе синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам и помимо счетов по учету МПЗ (10, 41, 43) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, но которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита различных счетов в зависимости от источника поступления МПЗ, характера расходов по заготовке и доставке их в организацию (Д 15 - К 60,20,23,71,76). При оприходовании поступивших в организацию МПЗ их списывают по учетным ценам (Д 10, 11, 41 - К 15). Если учетная цена материальных ценностей меньше их фактической себестоимости (перерасход), в бухгалтерском учете делается проводка:

Д16-К15 - списано превышение фактической себестоимости над их учетной ценой (см. пример 5.5). Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям. Отклонения в стоимости материалов, отпущенных в производство, списываются на счета учета производственных затрат проводкой:

Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонения в стоимости проданных материалов списываются на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

Д91-2-К16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов. Учет операций по выбытию МПЗ (при продаже, передаче безвозмездно, как вклад в уставный капитал других организаций, списании или ином выбытии) ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 90 «Продажи» используется, если организация продает материальные ценности, приобретенные специально для перепродажи.

У организации могут накапливаться излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие производственные запасы могут быть проданы, переданы безвозмездно и т.п.

Если организация передает материалы безвозмездно, в учете делаются записи:

Д91-2-К10 - переданы материалы безвозмездно;

Д 91-2 - К 68 - начислен НДС по безвозмездно переданным материалам.

Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается. При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляют

накладную на отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Материалы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Данная передача отражается бухгалтерскими записями:

Д 58 «Финансовые вложения» - К 75 «Расчеты с учредителями» - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д75-К91-1 - отражена рыночная стоимость переданных материалов;

Д91-2-К10 - отражена балансовая стоимость переданных материалов.

Обороты по передаче имущества как вклад в уставный капитал НДС не облагается. При исчислении налога на прибыль не учитывается в составе расходов организации убыток в виде разницы между оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов. Списание МПЗ в результате стихийного бедствия (пожара и т.п.) отражается в бухгалтерском учете записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 10 - отражены потери материалов в результате пожара и т.п.;

Д 99 - К 10 - потери списаны на финансовые результаты (при отсутствии виновного лица).

Первичные документы на отпуск материалов группируются в бухгалтерии по назначению расходов (заказам, видам изделий, статьям расходов, подразделениям организации). Отпущенные в производство и на другие нужды материалы необходимо списать с кредита материальных счетов и включить их в себестоимость продукции по местам потребления. Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении: по фактической себестоимости или учетным ценам.

При оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов (рассмотрены выше): ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы. В случае оценки материальных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящихся на списанные ресурсы. Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Данная ведомость служит основанием для заполнения учетных регистров для формирования производственных затрат: ведомостей №12 и 15, журналов-ордеров №10 и 10-1. На основании ведомости распределения материалов оформляют бухгалтерскую запись на списание материалов по учетным ценам по кредиту счета 10 и дебету счетов 20, 23, 25, 26 и др.

Величина отклонений, относящаяся к списанным материалам, исчисляется путем умножения учетной стоимости отпущенных ресурсов на средний процент отклонений. Последний находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца материалам с суммами начального остатка и прихода материалов. Отклонения списываются на те же производственные счета, что и при списании материалов по учетным ценам.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, для контроля за сохранностью материалов, а также для увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии по истечении каждого месяца составляют ведомость движения материальных ценностей. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания), принятые во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, вступили в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Организациям предоставлено право организовать учет специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования в порядке, предусмотренном в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Вместе с тем Методические указания предписывают учитывать специнструмент, спецприспособления, спецоборудование (далее - спецоснастка) и спецодежду, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, на счете 10 «Материалы» и соответствующих субсчетах 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В случае изготовления спецоснастки и спецодежды собственными силами организации затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.): Д 20 (23, 25) - К 10, 70, 68 и др.

В бухгалтерском учете передача спецоснастки и спецодежды, изготовленной силами организации, на склады организации по требованиям-накладным и (или) накладным (типовые формы №М-11 и М-15 соответственно) отражается по фактической себестоимости: Д 10-10 - К 20, 23, 25 и др. - оприходована спецоснастка и спецодежда.

Отпуск спецоснастки и спецодежды в производство (эксплуатацию) со складов организации производится на основании первичных учетных документов (типовые формы №М-11 и М-15), а также лимитно-заборных карт (типовая форма №М-8) или (при необходимости) самостоятельно разработанных организацией форм документов по движению спецоснастки и спецодежды. Данная передача отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д 10-11 - К 10-10 - передана спецоснастка и спецодежда в эксплуатацию по фактической себестоимости.

Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет производственных счетов в момент ее передачи сотрудникам организации. Отпуск спецодежды сотрудникам организации отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Д 20 (23), 25 - К 10, субсчет «Спецодежда в эксплуатации» - списана стоимость спецодежды на себестоимость продукции. Стоимость спецодежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования. Стоимость спецоснастки погашается организацией либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), либо линейным методом. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных запасов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию). В случаях полного переноса (списания) стоимости спецоснастки при передаче в производство (эксплуатацию) организациям рекомендуется с целью обеспечения контроля за сохранностью принять ее стоимость на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Учет спецоснастки на этом забалансовом счете ведется в одностороннем порядке в разрезе наименований (номенклатурных номеров) спецоснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения (изготовления). Методическими указаниями определен бухгалтерский учет выбытия спецоснастки и спецодежды. Списание данных объектов учета осуществляется только по факту их физического износа. Выбытие объекта спецоснастки и спецодежды имеет место в случае продажи, передачи безвозмездно, морального и физического износа, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Выбытие спецоснастки в качестве объекта учета организации производится на основании акта на списание. Организация может использовать типовые формы: акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов и акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Если при выбытии спецоснастки не вся ее стоимость была списана на затраты от обычных видов деятельности, то оставшаяся сумма считается операционным расходом. Организация проводит инвентаризации и проверки наличия (состояния) спецоснастки и спецодежды в порядке, установленном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В случае выявления недостачи данные

объекты списывают на основании акта о выявленной недостаче. Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в производстве (эксплуатации), списываются по остаточной стоимости (фактическая себестоимость минус часть его стоимости, списанной на себестоимость продукции (работ, услуг)) следующей бухгалтерской проводкой: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 10-11. Одновременно по фактической себестоимости с забалансового учета списывается спецоснастка по кредиту субсчета «Спецоснастка, переданная в эксплуатацию». Фактическая себестоимость или остаточная стоимость в зависимости от конкретных причин потерь спецоснастки и спецодежды подлежит списанию следующей записью: Д счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Спецодежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и т.п. На каждого работника заводится личная карточка, в которой отражаются выдача работникам и возврат ими спецодежды. Кроме того, в документах, которыми оформляется отпуск спецодежды работникам, должно быть отражено основание ее выдачи, а в личной карточке - срок ее носки и процент годности на момент выдачи. Спецодежда подлежит возврату работниками при увольнении, а также по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов. Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления (т.е. после окончания переоценки и утверждения руководителем) списывается непосредственно на счет 91:

Д 91-2 - К 10 - сумма уценки;

К91-1 - Д 10 - сумма дооценки.

В аналитическом учете к счету 91 открывается отдельный субсчет для накапливания данных о проведенной переоценке. В дальнейшем результат от переоценки материалов отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе сальдо прочих доходов и расходов.

В российском бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX века действует правило, согласно которому запасы материалов подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной реализации (рыночной). Отражение сумм снижения стоимости материалов осуществляется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (контрарный счет, который служит для уточнения оценки материалов). Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, а также в отношении запасов, которые полностью или частично морально устарели или рыночные цены на которые устойчиво снижаются. Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической, материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности организация в отчетном периоде:

* не допускает завышения стоимости материалов;

* страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют путем сопоставления фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей. На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 и кредитуют счет 14. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена запись «Д 91 - К 14», зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материалов в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Инвентаризация материальных ценностей проводится аналогично инвентаризации основных фондов организации. МПЗ заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула, сорта и др. В соответствии с ПВБУ излишки материальных ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации:

Д 10,43,41 - К 91-1 «Прочие доходы». При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 94 - К 10 - восстановлен НДС (если он был принят к вычету);

Д 94 - К 19 - отнесен на недостачу НДС (если он не был принят к вычету).

Недостача и порча материалов списываются в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения:

Д 20 (44) - К 94.

При списании недостачи и порчи сверх норм делаются следующие проводки:

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К 16 (в случае установления виновных лиц);

Д 91-2 «Прочие расходы» - К 16 (в случае отсутствия виновных лиц или отказа суда в иске).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с кредита счета 10 в дебет счета 99.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

СТАРООСКОЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ

Экономический факультет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: « Организация учета материально-производственных запасов (МПЗ) на складе и в бухгалтерии »

Выполнил студент 3 курса 2 группы

специализация бухгалтерский учет, анализ и аудит

Руководитель

кандидат экономических наук

доцент

Старый Оскол

Введение………………………………………………………………...…..…….3

Глава 1. Экономическое содержание МПЗ…………..………………...……..6

Глава 2. Действующая практика организации учета МПЗ………..……..11

2.1. Документальное оформление операций по движению материально - производственных запасов…………………………………………… .….…..11

2.2. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии ……...14

Заключение….………………………………………………………………..…26

Список литературы……………………………………………………..…...…28

Введение

Актуальность темы

Эта тема была выбрана нами, т. к. нам хотелось бы в данной курсовой работе ознакомить, раскрыть особенности, а так же привести примеры в цифрах как осуществляется Учёт материально-производственных запасов (МПЗ) на складе и в бухгалтерии.

Так же в данной курсовой работе мы даем углубленное представление о той части капитала, которая воплощена в предметах труда: о составе производственных запасов, их оценке, документальном оформлении.

Актуальностью учета МПЗ является то, что для функционирования любого предприятия необходимы материальные затраты.

Еще к актуальности можно отнести то, что учет МПЗ является особенно важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности. От объективности и достоверности информации, формируемом на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т. д.

В процессе заготовления предприятие выявляет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ , оказанных услуг.

Предприятие, организуя отражение движения производственных запасов, при выработке учетной политики на предстоящий год, само определяет какие счета из Плана счетов бухгалтерского учета ему включить в свой рабочий План счетов, от использования каких отказаться.

Именно вышеперечисленные пункты и определяют, насколько актуальна организация учет материально – производственных запасов на сегодняшний день.

Особое значимость выбранной темы курсового исследования определила цель , которая состоит в обоснований конкретных рекомендаций по совершенствованию организаций учета материально – производственных запасов на складе и в бухгалтерии.

Целевая постановка курсовой работы определила постановку следующих задач:

1) Раскрытие экономического содержания материально-производственных запасов (МПЗ) на складе и в бухгалтерии.

2) Рассмотрение особенностей организации учета материально-производственных запасов (МПЗ) на складе и в бухгалтерии.

3) Обоснование предложений по совершенствованию организации учета материально-производственных запасов (МПЗ).

Предметом курсового исследования – является материально-производственные запасы (МПЗ), в частности сырье и основные материалы, покупные полуфа6рикаты и комплектующие изделия, конструкций и детали.

Методологией исследования послужили стандарты по бухгалтерскому учету, специальная литература, а так же материалы периодической печати по теме курсового исследования.

Объектом курсовой работы выбрано Организация с ограниченной ответственнтю ИКС» на период с 01.03.2003 – по 01.09.2003г..

Глава 1. Экономическое содержание МПЗ

1.1 Производственные запасы и их классификация:

Понятие производственных запасов

По официальному определению производственные запасы - активы (имущество):

а) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

б) используемые для управленческих нужд организации.

Из этого определения следует, что производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирование.

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация производственных запасов

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:

сырье и основные материалы, вспомогательные материалы , покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы ; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из вторых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).

Покупные полуфа6рикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией . В изготовлении продукций они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Прочие материалы.

Материалы, переданные в переработку на стороне.

Строительные материалы - это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной

продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма„минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др.

Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета , а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, которой называют номенклатурой - ценником. В нем указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов - единицу учета отдельного наименования и/или однородных групп (видов).

При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядков - серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, "третий - субсчет, один или два следующих знака - группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатура - ценниках, можно отнести к условно - постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т. д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. [ 7 , с 5 ]

1.2 Оценка производственных запасов

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных Законодательском Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

Таможенные пошлины;

Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

Затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;

Затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых раз ниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте . Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения.

Выше приведен общий порядок определения фактической себестоимости приобретаемых за плату производственных запасов, которая берется за основу оценки этих запасов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности .

В то же время существуют особенности определения стоимости производственных запасав в зависимости от направлений (источников) их поступления (приобретения).

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации .

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами исходя из стоимости имущества , переданного кии подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации , действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Резервирование средства под снижение стоимости материальных ценностей.

Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Пример . У ООО “ИКС” на конец отчетного года фактическая себестоимость конкретной группы основных материалов по данным бухгалтерского учета составила 185 тыс. руб., в то время как текущая рыночная стоимость - 150 тыс. руб.. На разницу в ценах, в данном случае 35 тыс. руб. (- , создается резерв под снижение стоимость материальных ценностей следующей записью:

Д-т сч. 91 Прочих доходов и расходов

К-т сч. 14

В заключительном бухгалтерском балансе указанная группа материалов будет отражена в оценке в размере 150 тыс. руб.

При этом записи по кредиту счета Материалов и дебету счета Резервов под снижение стоимости материальных Ценностей не производят.

Если в последующем текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв,

увеличилась или указанные материалы списаны в производство

(эксплуатацию) или переданы по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 14 Резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

К-т сч. 91 Прочих доходов и расходов

Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования , торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы и т. д., а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков).

При этом расчет текущей рыночной стоимости производственных запасов и соответственно сознание резервов под снижение стоимости материальных ценностей должны быть осуществлены до даты представления или утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Способы оценки при отпуске производственных запасов

При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:

По средней себестоимости;

Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы , драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).

Средин себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца - соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При способе ФИФО применяют правило: первая партия" на приход - первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход (вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.).

Применение указанных способов оценки производственных запасов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отельным по времени поступлениям (партиям), а не только по видам материалов. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу

P= OH + П - ОК ’

Р - стоимость израсходованных материалов;

0Н и ОК’ - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших в течений отчетного месяца материалов.

Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учат материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

Глава 2. Действующая практика организаций учета МПЗ

2.1. Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений организации.

Документальное оформление поступления производственных запасов

Материальные ресурсы поступают от поставщиков, подотчетных лиц , закупивших материалы в порядке наличного расчета , от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам запасов.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения (Маркетинговая служба). С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки , где отмечают

выполнение условий договоров о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др., Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов, где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, рад груза, номер

и дата приходного ордера, акта о приемке либо запроса о розыске груза. В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточку учета материалов (см. ниже). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами . При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документе, составленному в двух экземплярах. Первый из них вдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

В небольших, особенно непроизводственных, организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их вам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукций. Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и продажу продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

2.2. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в производственных организациях создаются специализированные склады для хранения отдельных видов производственных запасов (основных материалов, топлива, запасных частей и др.). Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (в кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной

ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык, который прикрепляется к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Сортовой учат материалов

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склад», наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит; затем передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций, после каждой записи выводя остаток материалов, Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения (менеджеров).

При небольшой номенклатуре материалов ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

В условиях компьютеризации и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют систематически, составляемые машинограммы - ведомость движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов.

Однако в отличие от многочисленных карточек Машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно - заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором. указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расходы материалов рассчитывают в бухгалтерии, где производят, кроме того, и таксировку отчета. При использовании материальных отчетов отпарит необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет производственных запасов в бухгалтерий

Все первичные документы продвижению материалов со складов и подразделений.

организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять дейснкнный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению производственных запасов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Учета материалов в бухгалтерии: в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывали на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые о6оротные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

Более прогрессивным является онераеивно-6ухаитерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях , а использует в качестве регистров аналитического учета карточки уюта материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки {как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением компьютеров можно осуществлять и посредством составления сортовых о6оролвых ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая о6оротная-сличительная ведомость , в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Изложенные варианты аналитического учета материалов с применением компьютеров имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

В настоящее время разработано несколько вариантов программ учета производственных запасов с применением компьютеров, в которых эти проблемы успешно решены.

Пример. Предприятие приобретает у материалы двух видов – РУЧКИ – (А) и СТЕРЖНИ – (В). Цены поставщиков, соответственно, 100руб. и 10руб. за ед. Поставлено 5 ед. А и 15 ед. В. Транспортировка стоит 15 руб. для партии А и 25 руб. для партии В, услуги посредников для приобретения материала А составили 3 руб., для приемки материала В, был привлечен эксперт по контролю качества, за услуги которого было уплачено 7 руб. В следующем месяце бухгалтерия получает документы на оплату услуг по хранению материала A на сумму б руб. Далее 3 ед. материала A переданы в основное производство и 2 ед. использованы в строительстве, 10 ед. материала В переданы во вспомогательное производство , 2 ед. реализованы на сторону и 3 ед. остались на складе. Мы не будем использовать в бухгалтерских записях счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", поскольку его появление определяется внутренней структурой учета на конкретном предприятии.

Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 и 16.

Данная схема предполагает использование нормативных (плановых) цен МПЗ. По дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение МПЗ, с кредита этого счета МПЗ списываются по нормативным ценам (аналогично счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). TЗP обособляются на счете 16, а затем присоединяются (при отрицательной разнице - сторнируются) к тем затратам или расходам, на которые списана стоимость выбывших МПЗ.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"500 руб. (100 руб. - 5 ед.);

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 150 руб. (10 руб. 15 ед.);

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/А,

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами," 15 руб., 3 руб.;

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 25 руб., 7 руб.;

Д-т сч. 10 "Материалы"/А,

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А

525 руб. (105 руб. 5 ед.);

Д-т сч. 10 "Материалы"/В,

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В

180 руб. (12 руб.. 15 ед.);

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А,

7 руб. (525 руб. - 518 руб.);

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/В,

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

2 руб. (182 руб. - 180 руб.).

Отклонения не списываются раздельно, поскольку аналитический учет по счету 16 ведется по Группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а в нашем случае уровень отклонений одинаков (7 руб.: 525 руб. = 0,01 руб.; 2 руб.: 180 руб. = 0,01 руб.):

К-т сч. 10 "Материалы"/А 315 руб. (105 руб. 3 ед.);

К-т сч. 10 "Материалы"/А 210 руб. (105 руб. 2 ед.);

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 10 "Материалы"/В 120 руб. (12 руб, 10 ед.);

К-т сч. 10 "Материалы"/В 24 руб. (12 руб. 2 ед.).

Сальдо по счету 10 показывает объем материалов на складе: 36 руб. (12 руб. 3 ед.) (для проверки: 525 + 180 - 315 - - 24 = 36 руб.).

Порядок распределения отклонений:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

2,23 руб. ;

Д-т сч.. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным)

1,49 руб. ;

Д-т сч. 23 Вспомогательные производства",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным)

0,85 руб. ;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным)

0,17 руб. .

Сальдо по счету 16 показывает объем отклонений, приходящийся на остаток материалов на складе: 0,26 руб. (5 - 2,23 - 1,49 - 0 85 - 0,17) (для проверки: 0,25 руб. , разница объясняется округлением).

В следующем месяце затраты, выявленные после принятия материалов к учету, присоединяются к общей сумме отклонений и распределяются вместе с ними.

Сальдо на счете 15 остается только по материалам, по которым не завершен процесс их заготовления. Затраты, признанные после принятия материалов к учету, и отклонения в доле, приходящейся на стоимость материалов на складе, отражаются в виде сальдо по счету 16. При заполнении баланса остатки по счетам 15 и 16 присоединяются к стоимости МПЗ.

Данная схема наиболее удобна при возможности прогнозирования стоимости МПЗ с достаточно высокой степенью точности: использование нормативных величин эффективно только в условиях стремления предприятия к минимизации отклонений. Если отклонения велики, то это свидетельствует либо о неточном формировании нормативных цен, либо о неэффективном приобретении материалов (снабженцы не укладываются в те лимиты и нормативы, которые им установлены).

В условиях отпуска МПЗ в производство "с колес", когда получены далеко не все расчетные документы и велика доля неотфактурованных поставок, эта схема является практически единственно приемлемой, поскольку позволяет принять МПЗ к учету по нормативным ценам, не ожидая формирования их фактической стоимости.

На первый взгляд, использование нормативных цен усложняет бухгалтерский учет МПЗ, поскольку вводит новый показатель - отклонения. Однако на самом деле этот способ значительно упрощает процедуру учета, так как исчезает необходимость формирования учетной стоимости путем отслеживания всех расходов, связанных с приобретением данной партии товаров или материалов. Учетная стоимость автоматически приравнивается к нормативным ценам, а все сопутствующие расходы без трудоемкой сортировки списываются на счет 15 (так как аналитика на счетах 15 и 16, в отличие от предыдущей схемы, строится в зависимости от соотношения учетной цены и величины отклонения по отдельным группам МПЗ). Поэтому учет по нормативным ценам удобен в случае, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям МПЗ, чтобы скалькулировать их фактическую стоимость - когда затраты на транспортировку, услуги посредников и т. д. относятся сразу к нескольким партиям МПЗ.

Кроме того, важно, что списание МПЗ осуществляется по одной и той же учетной стоимости (нормативные цены принимаются на относительно продолжительный период времени), поэтому отпадает необходимость выбора способа списания запасов и выполнения достаточно трудоемких процедур по определению стоимости первых или последних закупок либо средней стоимости запасов.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах материалов, животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальных ценностей, Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

Учет производственных запасов, находящихся в собственности организации

На предприятиях малого бизнеса все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов непосредственно по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками посреднических и/или внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными

расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг

Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, приобретенных непосредственно должностными лицами и оплаченных из подотчетных сумм;

Вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Основного производства и/или Вспомогательных производств - на стоимость возвратных отходов; других счетов (например, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам - при начислении процентов за кредит и займы).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, свеклу и др.), а также в строительных организациях , заготавливающих материалы и конструкции, расходы по их заготовке и доставке в организацию (на стройку) до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) сырья и материалов иногда учитывают на счете Расходов на продажу (издержек обращения) (при наличии специального заготовительного аппарата).

Накопленные суммы списываются с кредита этого счета в дебет счетов:

- Заготовления и приобретения материальных ценностей - на расходы по заготовке сырья в перерабатывающих организациях;

- Материалов (субсчет “Строительные материалы”), где присоединяются к другим расходам.

Со счета Заготовления и приобретения материальных ценностей фактическая себестоимость сырья в перерабатывающих организациях списывается в дебет счета Материалов.

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе.

Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются в принятой оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неатфактурованных поставок в принятой оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

Как было отмечено ранее, при приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным или договорным ценам . Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на их стоимость.

Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы (при учете непосредственно на счете Материалов) отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительных расходы и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

Если производственные запасы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценами либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам.

При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству

К-т сч. Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам.

Д-т сч . Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов

К-т сч. Материалов или других счетов учета материалов.

Выше был приведен широко применявшийся ранее способ учета производственных запасов по учетным ценам с отдельным отражением отношений фактических затрат по приобретению от стабильных учетных цен. Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезе каждого вида (однородной группы) - весьма трудоемкий способ ведения бухгалтерского учета. Поэтому в последнее время в официальных нормативных документах по организации учета производственных запасов рекомендован более рациональный способ оценки производственных запасов с применением счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Формирование учетной стоимости материально – производственных запасов

В производственном процессе принято выделять ряд этапов:

§ подготовка производства (вложения во внеоборотные активы)

§ производство (осуществление технологических процессов)

§ сбыт (реализация продукции).

В контексте выбранной темы нас интересует граница между снабжением и производством. Эта граница нужна, чтобы отделить стоимость, созданную предприятием, от стоимости, созданной другими участниками хозяйственного оборота (поставщиками), разницей этих величин и будет добавленная стоимость нашего собственного производства. Иными словами, надо установить границу, где завершается процесс заготовления сырья и материалов как исходных компонентов и начинается собственно процесс производства, являющийся предметом деятельности нашего предприятия, ради которого оно создано. В противном случае - когда невозможно разделить затраты на приобретение исходных компонентов (вклад в создание продукта предыдущих участников производственной цепочки) и затраты на производство как таковое (наш собственный вклад в создание этого продукта) - оценивать и контролировать эффективность бизнеса будет достаточно сложно, если вообще возможно.

Вторая проблема - правильность формирования финансового результата.

По вопросу необходимости формирован учетной стоимости МПЗ российские и международные учетные стандарты друг другу не противоречат. Имеется в виду, что и российские, и международные стандарты требуют калькулировать учетную стоимость МПЗ, хотя в перечне составляющих этой калькуляции российские стандарты от международных отличаются. Например, согласно ПБУ 5/01 проценты по кредитам включаются в учетную стоимость МПЗ, согласно МСФО - лишь при определенных условиях.

"Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) ", - так сказано в п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

На практике используют четыре схемы формирования учетной стоимости МПЗ, выбор одной из них - вопрос учетной политики предприятия, профессиональный выбор бухгалтера:

1. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”;

2. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием только синтетических счетов по учету МПЗ;

3. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”;

4. Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 и 16 (Т. К. ИМЕННО ДАННАЯ СХЕМА БЫЛА ВЫБРАНА НАМИ ПРИ ПРИВЕДЕНИИ ЦЫФРОВОГО ПРИМЕРА В РАЗДЕЛЕ ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА, ТО МЫ МОЖЕМ РЕКОМЕНДОВАТЬ ОДНУ ИЗ ОСТАВШЫХСЯ ТРЕХ СХЕМ, НАИБОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНУЮ НА НАШ ВЗГЛЯД) .

Но данная схема используется в случае, когда все ТЗР к моменту оприходования МПЗ уже известны (транспортировка уже включена в цену, дополнительных операций после оприходования не требуется, снабжение не выделено в специальное подразделение). Тогда МПЗ сразу по полной учетной стоимости, а калькуляционного счета просто не требуется.

Другой вариант предусматривает, что затраты по приобретению МПЗ собираются на обособленной аналитической позиции на соответствующих синтетических счетах. Но данный вариант нельзя признать удобным: счета 10 и 41 перегружаются большим количеством субсчетов, при этом один синтетический счет обобщает в себе учет затрат и учет активов.

Все прочие варианты, когда на счете 10 отражаются МПЗ по ценам поставщиков, а ТЗР относятся на счета учета затрат (20 или 23), не могут быть признаны правомерным. [ 17]

Поэтому мы рекомендуем Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” , т. к. данная схема наиболее удобна если номенклатура МПЗ или расценки поставщиков постоянно меняются; отсутствует служба расчета нормативных цен; расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, и т. д. Возможность использования данной схемы зависит от условий документооборота: чем быстрее поступают на предприятие документы поставщиков, тем проще ее использование.

На счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” по дебету отражаются затраты, связанные с приобретением МПЗ и доведением их до состояния, пригодного к использованию (примерный перечень затрат содержится в п.6 ПБУ 5/01), по кредиту списывается фактическая стоимость МПЗ. Списание осуществляется, когда имеется уверенность в том, что завершены все необходимые процессы и измерены с достаточной степенью надежности все без исключения затраты (т. е. Их стоимость подтверждена первичными документами.)

Сальдо на счете 15 могло бы остаться в двух случаях: по материалам, не завершенным процессом заготовления (в пути не прошедшие контроль качества и т. д.), либо если на складе остались материалы, по которым выявлены затраты, признанные после принятия МПЗ к учету. В случаи выявления затрат по материалам, уже принятым к учету, важно проверить, чтобы затраты были отнесены на те же объекты, на которые списаны материалы. Включение таких ТЗР в учетную стоимость аналогичных материалов, приобретенных в последующие месяцы, искажает их учетную стоимости финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе остатки по счету 15 отдельной строкой не выделяются, а присоединяются к стоимости ИПЗ без записей в системном бухгалтерском учете, что присоединяет ТЗР к стоимости того актива, для формирования которого они осуществлены.

Данная схема наиболее удобна если номенклатура МПЗ или расценки поставщиков постоянно меняются; отсутствует служба расчета нормативных цен; расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, и т. д. Возможность использования данной схемы зависит от условий документооборота: чем быстрее поступают на предприятие документы поставщиков, тем проще ее использование.

Особо важна возможность идентифицировать расходы с конкретными партиями МПЗ: чем труднее привязать расходы к партии, тем выше вероятность отказа от рассматриваемой схемы.

Заключение

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

В настоящее время, в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели такие как: снижение материальных затрат. Это можно достичь путем эффективной организации учета материальных ценностей на предприятии, а такие внедрения действенные методы контроля, за сохранностью и использованием материалов в производстве и анализа использования производственных запасов.

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с Положение о бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости.

Большое влияния на формирований финансового результата оказывает способ оценки материально – производственного запаса, при отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);

По себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО).

Современная процедура учета материально – производственного запаса заключается в документальном оформлении поступления и расходования материально – производственного запаса, а так же введений складского и бухгалтерского учета.

Действующая практика учета материально – производственного запаса в заключается в том, что здесь одним из материально – производственного запаса являются РУЧКИ и СТЕРЖНИ, запасные части.

Вышеперечисленные выводы позволяют нам обосновать конкретные переложения, которые состоят в следующем:

В организации, большое количество запасных частей, но мы выбрали конкретную продукцию, потому что их сложность их учета заключается в том, что каждая из них относится к определенной марке ручки.

В том, что каждая из них имеет свой номенклатурный номер и договорную стоимость. По этому запасные части, не рекомендуется группировать по укрупненной номенклатуре с установлением по ним средней планово – расчетной цены. Их аналитический, то есть складской учет лучше вести по номенклатурным номерам поставщиков по специальному каталогу.

Для повышения эффективности учета, номенклатура материально – производственного запаса или расценки поставщиков постоянно меняются, отсутствует служба расчета нормативных цен, расчеты делают в валюте или в условных единицах, а курс изменяется неравномерно и непредсказуемо, то целесообразно использовать следующую схему формирование учетной стоимости материально – производственного запаса и использованием счетов 15 и 16.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.03.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II – М.: Проспект, 2003.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Ред. от 29.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02. №34Н.

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.02. №44Н.

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001. № 60Н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 01.01.2001. № 94Н.

8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 01.01.2001. №94Н.

10. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Утверждены приказом Минфина РФ от 01.01.2001., № 000.

11. Ефремов учетной стоимости МПЗ // Главбух. - № 6, март 2002 .- с

12. Булавина учет и аудит материально производственных запасов 2002 год. Учебное пособие – М.: Финансы и статистика. 2002

13. Козлова учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002..

14. ,Негашев финансового анализа. М.: ИНФРА, 2003.

15. Кондраков учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2003.

16. «Бухгалтерский учет», М, 2002.

17. Бухгалтеру – информационно-справочный сайд по бухгалтерскому учету. (www. *****)

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль над выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1. Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;

2. Изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии;

Объект исследования - материально - производственные запасы.

Предмет исследования - бухгалтерский учет материально - производственных запасов предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, двух основных глав и выводов и предложений.

В работе был использован материал источников периодической печати (журналы "Бухгалтерский учет", "Главбух", "Практическая бухгалтерия"), а также работы конкретных авторов (Н.П. Кондраков, И.Е. Глушков, В.Я. Кожинов и др.), по-разному раскрывающих вопросы и проблемы бухгалтерского учета процесса отгрузки и продажи готовой продукции на предприятии в современных условиях хозяйствования

1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и оценка материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности .

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т.д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т.д.)

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 №26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in).

Действующие способы оценки материально-производственных запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступают в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение .

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов - основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п.3 ст.424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:

оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

наценки (надбавки);

комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

таможенные пошлины;

расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;

затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах.

учет материальный производственный запас

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". При громоздкой структуре затрат применение счета 10 затрудняет калькулирование фактической себестоимости приобретенных материально-производственных ресурсов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

либо на счете 10 (без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

либо на счетах 10, 15, 16.

При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью:

(в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию). Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6 (Приложение 1).

Фактически поступившие в организацию и оприходованные по учетным ценам материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются записью:

Накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и их учетной ценой списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета .

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

В бухгалтерском балансе организации в разделе II "Оборотные активы" по группе статей "Запасы" статьи "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включаются остатки по материально-производственным запасам.

1.2 Нормативное регулирование материально-производственных запасов

Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами:

1."О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений).

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I - IV.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

5.Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.06 № 156н и от 26.03.07 № 26н).

6.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.

7.Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2000 № 135н.

9.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

10.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

11.Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" - ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина

РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н).12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию" - ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.06 № 115н и от 27.11.06 № 155н).

1.3 Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - закон о бухучете).

Формы первичной документации для учета материалов и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Упомянутый закон о бухучете позволяет организациям использовать и самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа, если в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не окажется таковой для отражения определенной операции. При этом выпускается распорядительный документ о возможности использования разработанной формы документа. Сам же документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц (п.2 ст.9 закона о бухучете).

Обычно у организаций, у которых основным видом деятельности является производство, запасы материалов пополняются за счет их приобретения по договорам поставки. Основные положения такого договора изложены в статьях 506-524 ГК РФ. По договору поставки поставщик обязуется поставить в определенные сроки покупателю в собственность продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями. В договоре должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена. При отсутствии этих условий в договоре он считается незаключенным.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию различными способами:

от поставщиков - по форме ТОРГ 12 (Приложение 2);

от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет;

из собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств - накладная на внутреннее перемещение (Приложение 3).

Номер формы и наименование документов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Номер формы и наименование документов при оформлении материально-производственных запасов

Документальное оформление поступления сырья и материалов, конечно же, зависит от способа их поступления в организацию. Поставщиками выступают промышленные и сельскохозяйственные организации, торговые и посреднические структуры, индивидуальные предприниматели, физические лица. Кроме того, сырье и материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц, в том случае, если сырье и материалы приобретаются за наличный расчет.

В крупных организациях, как правило, существует специальная служба снабжения, обеспечивающая своевременное поступление сырья и материалов.

Таким образом, материально - производственные запасы это статья актива баланса, включающая: запасы топлива, сырье, материалы, незавершенное производство и нереализованную готовую продукцию. Эта статья баланса используется при определении доли сырья и материалов в общем объеме производственного продукта.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступают в хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

2. Учетная практика движения бухгалтерского учета материально-производственных запасов

2.1 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов, в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13) (Приложение 2) применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлыки прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка Материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизирован ною складского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машин о граммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующею месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностейи представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материал о п. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего кот роля формируются в пачки и передаются затем в вычислительным центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первомварианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материаловпо каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость,в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При второмварианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является сальдовый методучета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборонных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих кар точках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость ( без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам мате риалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляю сводную сальдовую ведомость,в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении мате риалов используют ведомости движения материалов ( накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях под считывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов,в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке), транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляют при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

2.2 Учет товаров

Определение товаров дано в п.2 ПБУ 5/01: "Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи".

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляется на счете 41 "Товары" по следующим субсчетам:

41 - 1 "Товары на складах";

41 - 2 "Товары в розничной торговле" и др.

Для учета товаров, находящихся в организации, но не являющихся ее собственностью, используются забалансовые счета:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

004 "Товары, принятые на комиссию"

Характеристика этих счетов дана в разделе "Забалансовые счета" Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров при принятии их к учету (учетная цена) может формироваться следующими способами:

по фактической себестоимости, аналогично материалам;

по фактической стоимости за вычетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз). Согласно п.15 ПБУ 5/01 торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу;

по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок) для организаций, осуществляющих розничную торговлю. В этом случае используется счет 42 "Торговая наценка".

Выбор того или иного варианта учетных цен в розничной торговле зависит от применяемой схемы учета товаров: натурально - стоимостной или стоимостной.

При натурально - стоимостной схеме учета фиксируются остатки и движение товаров по отдельным наименованиям, артикулам, сортам и т.д.

При стоимостной схеме фиксируются остатки, приход и расход в целом по всем товарам (без подразделения по наименованиям).

Для целей управления товарными запасами, контроля за сохранностью товаров лучше применять натурально - стоимостную схему. Однако ее применение возможно только в организациях, где в процессе поступления и выбытия товаров можно получить информации по каждому наименованию товаров (в оптовой торговле, крупных магазинах, использующих штриховое кодирование или выписку мягких чеков). Во многих магазинах единственным источником информации о продаже товаров является кассовый чек, в котором указаны только суммы денег, полученных от покупателя (без наименования товаров). В таких магазинах обычно применяется стоимостная система учета товаров и в качестве учетных цен используются продажные цены, включающие торговую наценку.

Учет поступления товаров на склады в оптовой торговле, а также на предприятия розничной торговли, применяющие натурально - стоимостную схему учета и учитывающие товары по стоимости приобретения (фактической себестоимости), аналогично учету поступления материалов с той лишь разницей, что вместо счета 10 "Материалы" дебетуется счет 41 "Товары". При этом если стоимость приобретения (фактическая себестоимость) формируется без учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), то соответствующие затраты отражаются в учете бухгалтерской записью:

Дебет сч.44 "Расходы на продажу"

Кредит сч.60, 76, 70, 69 и др.

Особенностью учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам, является появление дополнительной записи по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму торговой наценки, относящейся к поступившим товарам (разница между продажной и покупной ценой). Сумму торговой надбавки организация устанавливает самостоятельно.

В оптовой торговле продажа товаров отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже производственными предприятиями готовой продукции (только вместо счета 43 "Готовая продукция", используется счет 41 "Товары").

Предприятия розничной торговли в основном продают товары населению по договору розничной купли - продажи, при этом учет продажи товаров имеет существенные особенности (табл.2.1).

Таблица 2.1.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в розничной торговли за наличный расчет

2.3 Учет готовой продукции

Готовая продукция представляет собой изделия и полуфабрикаты, полностью законченные производством, соответствующие стандартам, отгруженные заказчикам или на склад.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения таким же образом, как и учет материалов, с использованием кладовщиком или исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета. Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступление продукции на склад или другие первичные документы, а для списания - документы на отгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиями или расчетные документы.

Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетным ценам - обычно ценам реализации. На основании складских документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет наряду с продажными ценами производится одновременно и по фактической себестоимости, сложившейся в данном отчетном периоде. Эта величина может быть определена лишь в конце отчетного периода, когда полностью будут учтены производственные затраты. Поэтому продукция отражается также и по учетной, например, продажной цене.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели деятельности - получение прибыли.

Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определение себестоимости реализуемой готовой продукции.

В соответствии с ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н.) готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н предусматривает отражение в бухгалтерском балансе готовой продукции по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Определять нормативную себестоимость можно:

по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции;

по прямым статьям затрат.

В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих двух способов оценки готовой продукции.

Аналогичные требования содержатся в пункте 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. относительно оценки остатков готовой продукции на складе (в иных местах хранения) в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации.

Пункт 204 Методических указаний предусматривается применение в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции учетных цен, в качестве которых могут использоваться:

фактическая производственная себестоимость;

нормативная себестоимость;

договорные цены;

другие виды цен.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:

счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

счет 43 "Готовая продукция".

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 "Готовая продукция".

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

на счете 43 "Готовая продукция" с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Таким образом, готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Заключение

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.

Для торговых и производственных предприятий детальный материальный учет является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет материально - производственных запасов, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные материально - производственных запасов относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

В большинстве случаев именно материально-производственные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материально - производственных запасов, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью материально - производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (утвержденным приказом МФ РФ от 6.07.,99г. № 43н), "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29.07,98г. № 34-н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению" (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Список использованной литературы

I. Нормативно правовые материалы:

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г).

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2002 г. №187-ФЗ).

3. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 10.01.2003 г).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

5. ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н).

6. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

7. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

8. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

9. ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

10. ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н (в ред.23.04.2002 № 33н)

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

14. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. приказа МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

II. Специальная литература:

18. Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. - М.: Издательский дом Герда, 2009. - 320 с.

19. Римов А.В. Новое в учете материально-производственных запасов // Главбух,-2009. - № 15. - С.23-26

20. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.3-е издание. М.: ООО "НИТАР АЛЬЯНС". 2009 г. - 289 с.

21. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2008 г. - 140 с.

Приложения

Приложение 1

┌─────┬────────┬───────┬──────────┬───────┬─────────┬─────────────────────────────┬───────┬──────┬─────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│Стро-│Регист- │Расчет-│Поставщик │Приход-│Стоимость│ С кредита счета 60 в дебет │За при-│Сумма │На начало│ Отметка об оплате списания и прочие │Определение срока под│

│ка, N│рацион- │ный до-│ │ный до-│поступив-│ счетов 07, 08, 10, 19, 25, │бывший │акцеп-│ месяца │ операции │ обязательства │

│ │ный но-│кумент │ │кумент │ших мате-│ 26, 23 │груз │та по │────┬────┼───────┬───────────┬────────┬──────────┼────────┬──────┬─────┤

│ │мер рас-│ │ │N (или│риальных ├──────┬─────┬────┬─────┬─────┤(мате- │счетам├за │са- │ дата │с расчетно-│с валют-│ с прочих │вид до-│ срок │сумма│

│ │четного │ │ │за что)│ценностей│ счет │счет │счет │счет │счет │риалы в│или по│неп-│льдо│ │го счета│ного │ счетов │кумента │оплаты│ │

│ │докумен-│ │ │ │по учет-│ 08 │10/1 │10/2│10/9 │ 19 │пути) │неот- │ре- │по │ │ (51) │счета ├────┬─────┤ │ │ │

│ │та │ │ │ │ным ценам│ │ │ │ │ │ │факту-│быв-│нео-│ │ │ │кор.│ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │рован-│ший │пла-│ │ │ │счет│сумма│ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ным │груз│чен-│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │поста-│ │ным │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │вкам │ │сче-│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │там │ │ │ │ │ │ │ │ │

│1 │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│2 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│3 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│4 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│5 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│7 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│9 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┼────────┼───────┼──────────┼───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│10 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────┴────────┴───────┴──────────┴───────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼─────┼────┼─────┼─────┼───────┼──────┼────┼────┼───────┼───────────┼────────┼────┼─────┼────────┼──────┼─────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴─────┴────┴─────┴─────┴───────┴──────┴────┴────┴───────┴───────────┴────────┴────┴─────┴────────┴──────┴─────┘

Приложение 2

Унифицированная форма № ТОРГ-12.

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 25.12.98 № 132

Код
Форма по ОКУД						0330212
по ОКПО
организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты
структурное подразделение			Вид деятельности по ОКДП
Грузополучатель		по ОКПО
Поставщик	по ОКПО
организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты
Плательщик	по ОКПО
организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты				номер
Основание
договор, заказ-наряд				дата
Транспортная накладная				номер
дата
Вид операции

Оборотная сторона формы № ТОРГ-12

Масса груза (нетто)
прописью
Всего мест	Масса груза (брутто)
прописью	прописью

Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на

листах

По доверенности №

от «

»

года,

прописью

Всего отпущено на сумму

выданной

прописью

кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.)

руб.

коп.

Отпуск груза разрешил

должность

подпись

расшифровка подписи

Главный (старший) бухгалтер

Груз принял

подпись

расшифровка подписи

должность

подпись

расшифровка подписи

Отпуск груза произвел

Груз получил

должность

подпись

расшифровка подписи

грузополучатель

должность

подпись

расшифровка подписи

М. П. «

»

года

М. П. «

»

года

Приложение 3

Унифицированная форма № ТОРГ-13

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 № 132

Оборотная сторона формы № ТОРГ-13

Товар, тара		Сорт	Единица измерения		Отпущено				По учетным ценам
наименование	код				количество		масса
			наимено- вание	код по ОКЕИ	в одном месте	мест, штук	брутто	нетто	цена, руб. коп.	сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Итого						Х
Всего по накладной						Х

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО

УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Математические методы в экономике»

Курсовая работа

по дисциплине «Финансовый учет и отчетность»

на тему: "Бухгалтерский учет материально-производственных запасов"

Набережные Челны

Введение

Коммерческое предприятие предназначено для удовлетворения потребностей граждан страны в товарах, работах и услугах. Целью его создания является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития коммерческого предприятия, повышения благосостояния его работников и его собственников - учредителей. Коммерческие предприятия составляют главный экономический потенциал страны. Благодаря прибыльной работе, они постоянно приумножают свои богатства.

Каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей. Этим и обусловлена актуальность темы работы.

Цель работы - теоретическое и практическое рассмотрение вопросов бухгалтерского (финансового) учета материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

изучить методологические основы бухгалтерского (финансового) учета материально-производственных запасов;

провести анализ бухгалтерского (финансового) учета материалов на предприятии;

Предмет исследования - бухгалтерский (финансовый) учет материально-производственных запасов предприятия.

При написании работы использованы нормативно правовые акты (Закон о бухгалтерском учете, Закон об аудите, Положения о бухгалтерском учете и др.), учебные пособия по бухгалтерскому учету, налоговому учету, публикации в периодических изданиях.

Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

В первой главе раскрываются методологические основы учета материально-производственных запасов - рассмотрено их понятие, задачи, классификация, порядок оценки, основные правила бухгалтерского (финансового) учета материально-производственных запасов.

Во второй главе даны особенности бухгалтерского финансового учета материально-производственных запасов на объекте исследования, отражение в отчетности запасов материалов, налоговые аспекты учета материалов.

1. Методологические основы учета материально-производственных запасов

.1 Понятие, задачи и классификация материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Материально-производственные запасы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Целью учета материально-производственных запасов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.

Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов (оценка материалов <#"justify">ГруппаХарактеристикаСырье и основные материалыОбразуют вещественную основу готовой продукции. Сырье - ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства Основные материалы - продукция обрабатывающей промышленностиПолуфабрикаты собственного производстваНе являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производствуПокупные полуфабрикатыМатериалы, которые уже подвергались обработке на других предприятияхВспомогательные материалыДобавки, смазочные материалы, возвратные отходыТараВспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукцииТопливоПо агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нуждЗапасные частиЦелевое назначение - поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтовСтроительные материалыЦелевое назначение - строительство, ремонт зданий и сооруженийХозяйственный инвентарь и принадлежностиСредства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98г. № 123 "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс Российской Федерации. <#"justify">Корреспондирующий счетС К-т счетовВ Д-т счетовНачальное сальдо54288555,450177203,01081353276,261054816752,7654816752,762051612102,812318790030,4717436746,172510452830,21266573439,612988255,176069593309,10713186313,399026766187,8391161607,309454,24Оборот146386459,96169338401,13Конечное сальдо31336614,28

Рассмотрим аналогичные данные за 2011 г.

Таблица 2.1.2 - Анализ счета 10 ОАО «Сталь» за 2011 г., руб.

Корреспондирующий счетС К-т. счетовВ Д-т счетовНачальное сальдо31336614,2801149109,6608723921,911083742808,3183742808,312080473727,402331862797,9131271323,41254815608,93264763616,452938520,9860113590994,83712713815,879029337674,319183100,002319158,9500017986,013238,64Оборот232011502,93237638708,95Конечное сальдо25709408,26

Приведем основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа в результате приобретения права собственности.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражаются также. И в начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.

Дебет счета 10 «Материалы»

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам отражают в акте о приемке материалов (ф. № М-7) и составляют проводку:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2230 руб.

Материальные ценности могут приобретаться подотчетными лицами. На основании авансового отчета и приходного ордера (ф. № М-4) бухгалтером приобретены канцелярские товары.

Составляется корреспонденция:

Таблица 2.1.3 - Приобретение топлива через подотчетных лиц

Содержание проводкиДебетКредитСумма, руб.1. Отражена (начислена) покупная стоимость топлива без НДС10-37112506,322. Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенному топливу19-3712251,143. Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС10-376890,994. Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам19-376160,45. Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам68-219-32411,526. Списана сумма произведенных расходов по приобретению материалов на расчеты с подотчетными лицами7671105

На склад подлежат возврату материальные ценности, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды либо на расходы обслуживающих производств и хозяйств, материальные ценности, ранее списанные на расходы на продажу. Так же возвращают на склад отходы основного и вспомогательного производства.

Получение материалов вследствие аннулирования производственных заказов проводится:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (ф. №М-11), лимитно-заборной карты (ф. №М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и характеризуют расход материальных. Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия. Отразим основные проводки по учету списания материалов в таблице 2.1.4.

Рассмотрим учет материалов на складе. Учет осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Таблица 2.1.4 - Проводки по учету списания материалов

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитСальдо начальноехХ156744,331. Списаны материалы в основное производство201023454,102. Списаны материалы во вспомогательное производство231021003. Списаны материалы на общепроизводственные нужды2510543,884. Списаны материалы на общехозяйственные нужды261014877,655. Списаны материалы на исправление брака281016776,996. Списаны материалы на строительно-монтажные работы08105450,307. Списаны материалы на продажу911030050,108. Списаны материалы на операции, связанные с продажей продукции44104000,88Сальдо конечноехХ59490,53

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов.

Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Сталь», обратим внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.

2.2 Отражение в отчетности запасов материалов

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, что необходимо для более детального выделения тех или иных видов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансового положения организации.

На конец отчетного периода все МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов при их выбытии.

Это позволяет обеспечить единообразие методики расчета фактической себестоимости МПЗ, использованных в течение года, соответствие данных аналитического учета показателям синтетического учета, препятствует манипуляциям в исчислении финансовых результатов деятельности организации.

Не вполне ясен вопрос: как отражаются в отчетности товары, учитываемые по продажным ценам?

Если исходить из нормы п. 24 ПБУ 5/01, то получается, что в балансе товары должны быть отражены по продажным ценам. Но тогда в балансе должно найтись место для отражения торговой наценки.

Ранее Методическими указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предписывалось отражать товары в балансе по стоимости приобретения, а величину торговой наценки указывать в пояснениях к балансу - в форме 5.

В 1993 года покупная цена и торговая наценка указывались в активе баланса как статьи-расшифровки к статье "Продажная цена". При этом указывалось, что показатели "Продажная цена" и "Торговая наценка" не входят в валюту баланса.

Ввиду неясности норм организация должна разработать порядок оценки товаров в отчетности для случая, когда такие товары учитываются по продажным ценам. Например, можно было бы считать соответствующим современным нормам формирования показателей отчетности представление в отчетности товаров двумя статьями "Продажная цена" и "Торговая наценка". При этом величина торговой наценки указывалась бы с минусом (в круглых скобках).

Создание резервов вызвано соблюдением требования осмотрительности. В п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" требование осмотрительности определено как большая готовность организации к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу запасы организации следует отражать в балансе следующим образом:

если текущая рыночная стоимость запасов выше их себестоимости, то в балансе этот актив отражается по себестоимости;

если текущая рыночная стоимость запасов ниже его себестоимости, то в балансе актив учитывается по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года.

Таким образом, если текущая рыночная стоимость запасов окажется выше их себестоимости, резерв не создается.

Необходимость создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей определена в п. 25 ПБУ 5/01. В этом пункте указаны три ситуации, приводящие к созданию резерва:

материально-производственные запасы морально устарели;

полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

текущая рыночная стоимость, стоимость продажи материально-производственных запасов снизились.

Резерв создается на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их себестоимостью, по которой они приняты к учету.

При этом под себестоимостью понимается остаток по счетам учета материальных ценностей (10, 41, 43), увеличиваемый на сумму транспортно-заготовительных расходов и корректируемый на сумму отклонений учетной цены от фактической себестоимости.

При создании резерва отклонения и транспортно-заготовительные расходы при условии их несущественности могут не учитываться. Такой подход основывается на допущении, что учетной ценой, как правило, является договорная цена, указываемая в документах поставщика и соответствующая уровню рыночных цен.

Порядок образования резервов подробно разъясняется в п. 20 Методических указаний по учету МПЗ. В нем определены требования по уровню детализации объектов, для которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице МПЗ, принятой к учету, а также по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 это могут быть партии товара, номенклатурный номер материала, однородная группа и т.д.

Не допускается создание резервов под снижение стоимости по таким укрупненным группам (видам), как основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента.

Как следует из Методических указаний по учету МПЗ (п. 20), если в организации имеются материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие первоначальные качества, то при создании резерва надо учесть следующее. Такие запасы организация нередко использует в производстве другой продукции как более дешевый аналог.

Нужно в данном случае создавать резерв или нет - зависит от стоимости произведенной готовой продукции. Если на конец отчетного года текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость, резерв для МПЗ не создается.

Порядок учета и отражения на счетах бухгалтерского учета резервов, создаваемых под снижение стоимости материальных ценностей, описан в Инструкции по применению Плана счетов.

Отражение показателей в бухгалтерском балансе в нетто-оценке соответствует применяемому в МСФО понятию так называемой справедливой стоимости. В отличие от себестоимости справедливая стоимость более точно отражает текущую доходность актива.

В отношении товаров, учитываемых по продажным ценам, в ПБУ 5/01 не определен вопрос о создании резервов под снижение их стоимости. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (пояснения к счету 14) резервы под снижение стоимости материальных ценностей образуются также и для товаров.

Резерв в отношении товаров, учитываемых по продажным ценам, должен рассчитываться как разница между продажной ценой и рыночной. Однако в этом случае при отражении в отчетности товара по покупным ценам вычет суммы резерва приведет к искажению информации, так как в резерве учтена и часть снижения стоимости наценки.

Покупная стоимость товара - 100 руб., торговая наценка - 20 руб. Итого продажная стоимость - 120 руб. Пусть рыночная стоимость - 108 руб., величина резерва - 12 руб.

Очевидно, что если в балансе товар будет представлен по первоначальной стоимости за вычетом резерва, то его стоимость не будет рыночной.

Действительно, стоимость будет равна 88 руб. (100 руб. - 12 руб.), а рыночная - 108 руб.

Из сложившейся ситуации необходимо сделать следующий вывод: при создании резерва в отношении товара, учитываемого по продажным ценам, снижение стоимости вначале должно быть учтено за счет торговой наценки, а уж потом - за счет покупной стоимости.

Отдельного пояснения требует следующая норма п. 26 ПБУ 5/01:

"МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре".

Прежде всего, отметим, что указанный пункт, видимо, попал "не в свой раздел" ПБУ 5/01, поскольку разъясняет особенности бухгалтерского учета, а не отвечает целям раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Планом счетов МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, отражаются в учете по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

Следовательно, МПЗ в пути могут учитываться в оценке, предусмотренной не только в договоре (как указывается в п. 26 ПБУ 5/01), но и в прочих расчетно-сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в стоимости, указанной в оправдательных документах, прикладываемых к авансовому отчету подотчетного лица.

Таким образом, норму п. 26 ПБУ 5/01 в части оценки запасов в пути можно рассматривать как недостаточно полную.

Пункт 26 ПБУ гласит:

"МПЗ, принадлежащие организации, но переданные покупателю под залог, в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости".

В адрес данной нормы также имеется ряд замечаний.

Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. В большинстве случаев предмет залога, ввиду того что подразумевается его возврат, не вывозится со склада собственника.

ПБУ 5/01, видимо, имеет в виду менее распространенный вариант: вывоз заложенных ценностей со склада поставщика, поскольку планируется последующее уточнение их фактической себестоимости. Здесь возможность изменения фактической себестоимости МПЗ ставится под сомнение, поскольку ключевым вопросом в данном случае будет цель залога.

За счет каких затрат предполагается корректировка себестоимости переданных под залог МПЗ? Фактическая себестоимость в данном случае не может корректироваться на сумму транспортно-заготовительных расходов по причине их отсутствия.

Транспортно-заготовительные расходы при залоге не возникают, поскольку в момент залога материально-производственные запасы в организацию не поступают и не заготавливаются.

Залог имущества обычно сопряжен с рядом других расходов, которые возникают у залогодателя: страхование предмета залога, оплата услуг сторонних организаций, связанных с залогом, независимая оценка предмета залога, оплата услуг нотариуса за удостоверение договора залога, расходы при реализации заложенного имущества. Даже если залогодатель своими силами доставляет заложенное имущество до склада покупателя, транспортные расходы признаются таковыми исходя из их направленности.

Поставщик нарушил сроки поставки товаров по договору купли-продажи. Стоимость не поставленного по договору товара - 70 тыс. руб. В качестве обеспечения своих обязательств поставщик передает покупателю под залог полуфабрикаты на сумму 100 тыс. руб. Расходы, связанные с залогом (страхование, независимая оценка, доставка и т.д.), составляют 6 тыс. руб.

Расходы по залогу в сумме 6 тыс. руб. логично отнести на счет 44 "Расходы на продажу", поскольку экономическая природа этих расходов связана с продажей товаров, а не с заложенными полуфабрикатами.

Таким образом, фактическая себестоимость продаж увеличивается на 6 тыс. руб. и на момент исполнения обязательств по договору купли-продажи составляет 76 тыс. руб. (70 тыс. руб. - себестоимость товара и 6 тыс. руб. - затраты на продажу). При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов осталась неизменной - 100 тыс. руб.

Покупатель нарушил сроки оплаты оприходованных материалов по договору купли-продажи ввиду отсутствия свободных денежных средств на банковском счете.

В качестве обеспечения своих обязательств до момента оплаты полученных материалов покупатель передает поставщику под залог готовую продукцию в сумме 80 тыс. руб. Расходы, связанные с залогом (страхование, независимая оценка, доставка и т.д.), составляют 3 тыс. руб.

На следующий день после поступления денежных средств от покупателя на счет поставщика готовая продукция возвращается покупателю.

Расходы по залогу в сумме 3 тыс. руб. могут быть признаны общехозяйственными расходами организации текущего периода. При этом фактическая себестоимость готовой продукции остается неизменной - 80 тыс. руб.

Таким образом, в случае залога переданные под залог МПЗ могут увеличивать расходы организации, но не могут влиять на изменение своей фактической себестоимости.

Данный вопрос никак не комментируется Методическими указаниями по учету МПЗ. Уточнение фактической себестоимости переданных в залог МПЗ может иметь место только в случае реализации предмета залога при невыполнении должником обязательств по первоначальному договору.

июля на баланс организации от поставщика поступили товары по фактической себестоимости (35 тыс. руб.), которые в тот же день были приняты на учет по дебету счета 41, субсчет "Товары на складах".

августа подписан акт о передаче в залог покупателю указанных товаров. Стоимость товара по договору залога составляет 32 тыс. руб.

августа организация в отношении поступившего товара делает проводку на сумму 32 тыс. руб.:

Дебет 41/"Товары, переданные в залог" - Кредит 41/"Товары на складах".

При этом по дебету счета 41, субсчет "Товары на складах", возникает сальдо на разницу между фактической себестоимостью и стоимостью договора залога в размере 3 тыс. руб.

Характер таких отклонений и порядок их учета не раскрываются ни в ПБУ 5/01, ни в Методических указаниях по учету МПЗ.

Таким образом, норма п. 26 ПБУ 5/01 об учете запасов, переданных покупателю под залог, в оценке, предусмотренной в договоре, является противоречивой.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о следующих показателях:

способах оценки МПЗ по их группам (видам);

последствиях изменений этих способов;

стоимости запасов, переданных в залог;

величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Указанную информацию необходимо отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.

2.3 Налоговые аспекты учета материалов

материал бухгалтерский учет резерв

По хозяйственным операциям приобретения материалов в организации исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Оценка поступивших материалов.

Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

Оценка материалов при их списании.

Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 68.

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Таблица 2.5 - Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете

Хозяйственная операцияКорреспонденция счетовДебетКредит1. Приобретены материалы у поставщика10602. Учтен НДС на стоимость транспортных услуг19603. Учтен НДС на стоимость материалов19604. Произведен налоговый вычет по НДС68195. Списана стоимость материалов, переданных в производство20106. Начислен НДС по реализованным материалам9168

Приведем пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете изготовления упаковки и продажи товаров с учетом ее стоимости.

Розничный магазин «Порте» купил товар по цене 11 800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Было принято решение собственными силами изготовить для товара упаковку с логотипом магазина. Для этого закупили картон по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). За изготовление картонной коробки работнику начислено 200 руб. Товар был продан за 13 000 руб.

Покупка товаров и упаковочного материала отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 41-2 Кредит 60 - 10 000 руб. - учтена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60 - 1180 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачен товар;

Дебет 68 Кредит 19 - 1180 руб. - принят к вычету НДС по товару;

Дебет 10 Кредит 60 - 200 руб. - учтена стоимость картона;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 236 руб. - оплачен картон;

Дебет 68 Кредит 19 - 36 руб. - принят к вычету НДС.

В процессе производства упаковки бухгалтер сделал записи:

Дебет 20 Кредит 10 - 200 руб. - передан в производство материал;

Дебет 20 Кредит 70 - 200 руб. - начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 68 - 52 руб. - начислен ЕСН;

Дебет 43 Кредит 20 - 452 руб. (200 + 200 + 52) - сформирована стоимость картонной коробки;

Дебет 41-3 Кредит 43 - 452 руб. - учтена стоимость коробки в составе тары. Покупатель приобретает упакованный товар. Реализация отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 50 Кредит 90-1 - 13 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 2340 руб. (13 000 руб. *18%) - начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 10 000 руб. - списана стоимость товара;

Дебет 90-2 Кредит 41-3 - 452 руб. - списана стоимость картонной коробки.

Изготовленная тара передается покупателю безвозмездно. Покупатель получает два вида продукции - товар и упаковку, а оплачивает только товар. При передаче коробки следует уплатить НДС:

Дебет 90-2 Кредит 68 - 81,36 руб. (452 руб. *18%) - начислен НДС.

При передаче упаковки появляется постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ):

Дебет 99 Кредит 68 - 108,48 руб. (452 руб. ? 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Чтобы избежать начисления НДС на безвозмездную реализацию и постоянной разницы следует включить стоимость изготовленной тары в цену товара. При этом лучше учитывать полностью готовый к продаже товар на отдельном субсчете к счету 41, так как увеличить уже сформированную на счете 41-2 стоимость товара нельзя. Например, можно использовать субсчет 41-5 «Товар в упаковке».

Заключение

Материально-производственные запасы - это предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материально-производственные запасы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положениями по бухгалтерскому учету. Целью учета материально-производственных запасов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации. К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Для учета движения материалов в ОАО «Сталь» применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации в программе 1:С Предприятие. Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Сталь», обратило на себя внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.

Правильность ведения учета материально-производственных запасов влияет на принятие решений, развитие и прибыль организации. Учет движения материально-производственных запасов на предприятии связан с учетом и в других сферах- производство, денежные потоки, финансовые результаты и прочее. Для получения актуальной и достоверной информации о готовой продукции необходима достоверная информация о движении материалов на складах и в производстве. А достоверная информация о движении готовой продукции предопределяет получение надежной и точной информации о прибыли и финансовых результатов в принципе.

По своему экономическому содержанию, раздел финансовой отчетности отражающий показатели материально-производственных запасов, произведенный на основании одного из методов оценки запасов, для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

В налоговом учете сырье и материалы являются частью материальных расходов, и их оценка производится в соответствии с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в курсовой работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве, достигнута.

Список использованных источников

1.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.11.96 №129- ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">2.Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ 28.12.2001 № 119н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н с изменениями от 30 декабря 1999 г. - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.№ 34н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия [Текст] / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 346 с.

.Бухгалтерский финансовый учет: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов дневной и заочной форм обучения бакалавриата направления 080100.62 « Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Составитель: д.э.н., профессор Н.А. Ермакова. - Набережные Челны ИНЭКА, 2012. - 24c.

.Волков, Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути [Текст] / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2009. - №9. С. 39-44.

.Гарифуллин, К.М. Бухгалтерский и финансовый учёт [Текст]: учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. - Казань: изд-во КФЭИ, 2007. - 368 с.

.Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учебник / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2009. - 625 с.

.Жуков, Н.В. Учёт операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов [Текст] / Н.В. Жукова. - М.: Бухгалтерский учёт, 2010. - 248 с.

.Захарьин, В.Р. Учет материалов [Текст]: учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ДиС, 2010. - 326 с.

.Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / З.В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 562 с.

.Кожинов, В.Я. Налоговый учет [Текст]: пособие для бухгалтера / В.Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.

.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Е.П Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 625 с.

.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство [Текст] / Е.П. Козлова // Главбух. - 2008. - №8. - С. 15-18.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2008. - 456 с.

.Красноперова, О.А. Учетная политика организаций на 2011 год [Текст] / О.А. Красноперова. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 512 с.

.Крятова, К.Н. Бухгалтерский учет. Основы теории [Текст]: учебник / К.Н. Крятова, Х.Х. Эргашев. - М.: Маркетинг, 2010. - 514 с.

.Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КноРус, 2008. - 362 с.

Похожие работы на - Бухгалтерский учет материально-производственных запасов