Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности организации. Бухгалтерская отчетность организации. Требования к составлению финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - это четкая система расчетных показателей, демонстрирующих фактическое положение дел на предприятии и отражающих итоги Необходима она для анализа и объективной оценки результативности работы компании.

Основой для ее составления служат учетные данные. Что представляет собой бухгалтерская отчетность, виды и требования, предъявляемые к ее составлению - тема настоящей статьи.

Выполняемые функции

Форма предусматривает заполнение двух частей. В первую заносят сведения об имеющемся капитале в прошлом отчетном периоде, вторая часть посвящена информации за рассматриваемый период времени. Сведения данного отчета расшифровывают показатели баланса, сконцентрированные в третьем разделе.

Отчет о движении денежных средств

Виды бухгалтерской отчетности дополняет специфичная форма, показывающая динамику движения самых ликвидных активов компании - денежных средств. Данные о фактических поступлениях и оттоке финансовых средств подаются в сравнении с данными прошлого периода, что предполагает проведения анализа динамики движения актива. Информация, представленная в отчете, базируется на данных второго раздела баланса, где сконцентрированы сведения об оборотных фондах компании.

Требования к составлению финансовой отчетности

Информация, представленная в отчетных формах - важнейший источник получения сведений о положении дел в компании. Поэтому бухгалтерская отчетность, виды которой описаны в данной статье, предусматривает ряд требований. К ним относятся достоверность, целостность, актуальность. Для их обеспечения по окончании финансового года предприятием проводятся инвентаризации всех бухгалтерских счетов - имущества, производственных фондов и запасов, денежных средств, обязательств и задолженностей.

Кроме того, сдача финансовой отчетности должна проводиться в определенные сроки, в листах отчетов заполняются все необходимые сведения и реквизиты, проставляются печати. Бухгалтерская отчетность, виды ее, необходимые для отдельной компании, утверждаются соответствующими подписями.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), приказом Минфина России от 22.08.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

К бухгалтерской отчетности, составляемой на базе данных бухгалтерского учета, предъбудут определенные требования.

Достоверность и полнота. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. В идеале бухгалтерская отчетность должна отвечать интересам всех ее пользователей.
Существенность. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно (например, отдельной строкой в балансе), если их отсутствие может повлиять на принятие заинтересованными пользователями экономических решений, оценку финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Сравнимость и сопоставимость. Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому. Это означает, что информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима по времени.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – ϶ᴛᴏ система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за определенный период.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее филиалов, представительств и иных подразделений.

В бухгалтерскую отчетность входят:

аудиторское заключение (если по законодательству отчетность подлежит обязательному аудиту)

Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. При ϶ᴛᴏм месячная и квартальная отчетность будут промежуточными.

Отчетным годом для организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Стоит сказать, для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода включительно.

В состав годовой отчетности включаются:

бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
итоговая часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годового отчета пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Значение и функции бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс будет основным источником информации о финансовом положении организации по состоянию на отчетную дату. В Активе баланса собираются сведения об имуществе организации, т. е. о величине ее активов, в Пассиве – об источниках его образования.

В Активе два раздела: I. «Внеоборотные активы»; II. «Оборотные активы». В Пассиве три раздела: III. «Капитал и резервы», IV. «Долгосрочные обязательства», V. «Краткосрочные обязательства». Отметим, что каждый раздел состоит из на статей. Отметим, что каждая статья имеет ϲʙᴏй порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких объектах.

Итог Актива равен итогу Пассива. Итог баланса иначе называется валютой баланса.

В графе «На начало года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), кᴏᴛᴏᴩые должны ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать данным графы «На конец года» предыдущего года (заключительный баланс) В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу должны быть указаны причины ϶ᴛᴏго изменения (реорганизация, переоценка)

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода (месяц, квартал, год)

Активы и обязательства должны представляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В балансе не допускается взаимозачет между статьями Актива и статьями Пассива, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими ПБУ.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, кᴏᴛᴏᴩые следует раскрывать в пояснениях к балансу.

Значение и функции отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована.

Доходы в отчете о прибылях и убытках отражаются с подразделением их по видам:

выручка;
операционные доходы;
внереализационные доходы;
чрезвычайные доходы (в случае возникновения)

Показатели, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Материал опубликован на http://сайт

Расходы организации показываются с подразделением:

на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
операционные расходы;
внереализационные расходы;
чрезвычайные расходы (в случае появления)

В случае если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из кᴏᴛᴏᴩых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации, то показывается часть расходов, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая каждому виду.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к данным доходам, когда:

правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
данные доходы и расходы не будут существенными для характеристики финансового положения организации.

Сводная бухгалтерская отчетность

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п. 91 Стоит сказать - положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н), «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также ϲʙᴏдная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ». Данный порядок определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению ϲʙᴏдной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112)

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК)

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества (АО) или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 106 ГК)

Сводная бухгалтерская отчетность (СБО) – ϶ᴛᴏ система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее – Группа)

СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество.

При ϶ᴛᴏм дочернее и зависимое общества будут юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется с СБО, если головная организация:

обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;
определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;
имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в СБО, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в СБО, если головная организация:

приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих данных.

При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО проводится процедура исключения некᴏᴛᴏᴩых показателей внутри Группы для того, ɥᴛᴏбы СБО отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.

В ϲʙᴏдный бухгалтерский баланс не включаются:

Из баланса головной организации:
- финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;
- дебиторская задолженность дочерних обществ;
- кредиторская задолженность дочерним обществам;
- прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами.
Из балансов дочерних обществ:
- уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации;
- кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам;
- дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ (в т.ч. по дивидендам);
- прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.

В случае если финансовые вложения головной организации не равны уставному капиталу дочерней организации, то разность между ними демонстрируется в ϲʙᴏдном балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ»:

если финансовые вложения головной организации больше уставного капитала дочерней организации – в Активе;
если финансовые вложения головной организации меньше уставного капитала дочерней организации – в Пассиве.

В ϲʙᴏдный отчет о прибылях и убытках не включаются:

выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами данной группы;
затраты, приходящиеся на указанную выручку;
любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной группы.

Все предприятия и коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она выражает единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется по регистрам бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

1) бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) пояснительной записки (к формам № 1–2);

7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и полную картину о финансовом положении предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считается отчетность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о его финансовом положении, то в отчетность включаются дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, то есть исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных предприятием самостоятельно, прочеркиваются или не заполняются.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности или если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.

Данные об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения предприятия.

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до завершения отчетного года исправления проводятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его окончания, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению адресатам годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за истекший отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс на предприятии осуществляется исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98. Данная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет разрешен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах показываются по остаточной стоимости.

В случае образования предприятием в конце отчетного года резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги сторонних эмитентов за счет прибыли в годовом бухгалтерском балансе остатки этих финансовых вложений приводятся по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

При создании предприятием в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумма отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывается.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация: об изменениях учетной политики предприятия, основных средствах, материально-производственных запасах, о доходах и расходах, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности и т. д.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В данной записке подлежат раскрытию показатели статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках показываются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности предприятия по ее видам (текущей, инвестиционной и финансовой).

При характеристике основных показателей могут быть приведены данные об использовании основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и т. д. Информация может быть дополнена аналитическими таблицами и расшифровками. Целесообразно отслеживать тенденции основных показателей деятельности предприятия, а также качественные изменения в его имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочный период могут приводиться показатели удовлетворительности структуры баланса, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, дебиторская и кредиторсквя задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления налогов в бюджетную систему, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом и партнерами. Также следует осветить вопросы, касающиеся положения предприятия на фондовом рынке, и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится структура источников финансирования инвестиций, степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике финансово-экономических показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капитальных вложений, инновационных и экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

1) бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) пояснительной записки (к формам № 1–2);

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенных выше положений, составляют годовую бухгалтерскую отчетность, разработанную исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), рекомендованных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торгов на фондовом рынке, инвесторам и другим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96, № 129-ф3.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность предприятия следует составлять в соответствии с этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности. Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалистом, осуществляющим бухгалтерский учет.

В связи с введением с 01.01.2001 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций должны быть внесены изменения в состав статей действующих форм финансовой отчетности, включая и бухгалтерский баланс. Например, долгосрочные финансовые вложения учитываются теперь на счете «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества. Поэтому в аналитической работе следует руководствоваться новым Планом счетов бухгалтерского учета и изменениями, вносимыми в бухгалтерскую отчетность Министерством финансов РФ.

2.2. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации

Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства). Данный термин принят в экономической науке и практике для обозначения системы интегральных показателей, характеризующих источники формирования ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

ВВЕДЕНИЕ

2.2 Прочие формы бухгалтерской отчетности (формы № 2, 3, 4, 5)

3.1 Задача № 1

3.2 Задача № 2

3.3 Задача № 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Составление отчетности о работе хозяйствующего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которого получают информацию, используемую как внутренними, так внешними пользователями.

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации (предприятия) за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.

Предприятия, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности и подчиненности, составляют бухгалтерскую отчетность, которая отражает состав имущества и источников его формирования, включая имущества производств, хозяйств и других структурных подразделений, а также филиалов, представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющимися юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность разрабатывается и утверждается Министерством финансов РФ.

1 СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) - это единственная система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерская отчетность включает в себя следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

3. Отчет о движении капитала (форма № 3).

4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Можно выделить годовую бухгалтерскую отчетность, в состав которой включают:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет о движении капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе;

Пояснительную записку к годовому отчету. В ней раскрываются учетная политика предприятия и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта;

Формы специализированной отчетности, характеризующие особенности деятельности предприятия.

К периодической (внутригодовой) отчетности относятся квартальная и полугодовая отчетность.

В состав периодической отчетности включают:

Бухгалтерский баланс (форма № 1). В балансе содержится совокупность показателей, характеризующих имущество хозяйствующего субъекта и источник его формирования на отчетную дату;

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В этом отчете содержится информация, раскрывающая формирование результатов работы хозяйствующего субъекта.

В состав периодической отчетности могут включаться и другие отчетные формы.

Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии предприятия.

Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов:

Первый этап - проверка полноты сдачи в бухгалтерию хозяйствующего субъекта первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т.д.

Второй этап - включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.

Третий этап - рассчитываются и включаются в затраты на производство износ основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов и резервов на оплату отпусков работников и другие цели.

Четвертый этап - вначале исчисляется средний процент транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от плановой) по материалам. Затем рассчитывают фактическую себестоимость ее использованных в производстве материалов и списывают на соответствующие счета затрат.

Пятый этап - в установленные сроки проводится инвентаризация всех активов и обязательств хозяйствующего субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке.

Шестой этап - заключается в расчете стоимости взаимосвязанных услуг цехов вспомогательных производств и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств. После чего производится ее списание на счета затрат потребителей услуг (цехи основного производства, сторонние потребители).

Седьмой этап - связан с закрытием собирательно- распределительных счетов цехов основного производства (сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы»).

Восьмой этап - затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. На этом этапе калькулируется фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Девятый этап - заключается в списании внепроизводственных расходов с целью включения их в полную фактическую себестоимость реализованной продукции. Одновременно рассчитываются (начисляются) НДС и другие налоги и определяется результат по реализации продукции (работ, услуг).

Десятый этап - завершает цикл учетных работ. На этом этапе производятся заключительные записи в учетные регистры, и они закрываются, так как рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу.

На основе записей Главной книги составляются бухгалтерский баланс.

2 ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма №1).

Баланс имеет большое значение для руководства предприятием. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние.

Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

Поданным баланса являются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом.

2.2 Прочие формы бухгалтерской отчетности

Форма № 2:

Важнейшим показателем, характеризующим работу предприятия, являются прибыль и убытки. Данные о порядке формирования содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

Совокупный финансовый результат 9 прибыль или убыток) работы предприятия включает:

Прибыль и убытки от реализации продукции (работ, услуг) от основной деятельности; определяются как разница между выручкой от продажи товаров, работ и услуг;

Операционные доходы и расходы (проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях и прочие операционные доходы и расходы);

Доходы и расходы по внереализационным операциям;

Чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения, стоимость ценностей и пр.).

Форма № 3:

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержится в Отчете о движении капитала (форма №3). В этом отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и использовании.

Отчет состоит из нескольких разделов. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала.

Второй раздел - информация об остатках и движении резервов предприятия, создаваемых за счет себестоимости продукции.

Третий раздел - показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации.

Четвертый раздел - показатели изменения капитала отчетного года в сравнении с предыдущим.

Отчет о движении капитала содержит показатели о стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимается разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Форма № 4:

Движение и наличие (поступление и расходование) денежных средств находят отражение в отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Движение денежных средств в отчете представлено по видам деятельности:

Текущей, связанной с производством промышленной продукции (работ услуг), строительной продукции, торговлей и др.

Инвестиционной, направленной на капитальные вложения во внеоборотные активы.

Финансовой, обеспечивающей осуществление краткосрочных вложений, выпуск ценных бумаг и т.д.

Форма № 5:

Составной частью годовой отчетности является пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно соответствовать Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

Вся информация, содержащаяся в пояснительной записке, подразделяется на обязательную и рекомендательную. К первой группе относится информация, раскрывающая структуру хозяйствующего субъекта, объем деятельности и достижения в его развитии.

Между отчетной датой и датой подписания готовой отчетности существует большой временный разрыв. В течение этого периода в деятельности предприятия могут произойти события, существенно влияющие на показатели отчетности. Предприятие обязано информировать пользователей отчетности о таких событиях. Положения по бухгалтерскому учете «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) определяют порядок отражения в отчетности таких явлений.

3.1 Задача № 1

Условие задачи:

Компания А приобретает компанию В за 150 000 усл. ед.

На момент покупки активы и пассивы компании В составили:

На момент покупки, баланс компании покупателя А составил:

Задание:

Составить баланс компании А после покупки компании В.

Решение:

Баланс компании А (после покупки компании В):

Можно сделать вывод, что компания А выгодно купила компанию В, так как высока деловая репутация компании В (50000 усл. ед., т.е. 150000 - 100000). Другими словами, компания В принесет больше прибыли в будущем компании А.

3.2 Задача № 2

Условие задачи:

Ниже приведен баланс ООО «Партия» на начало 2005г. и на начало 2006г., отчет о прибылях и убытках, и отчет о движении денежных средств, а также смета затрат за 2005г. составленная в млн. руб.

Баланс (форма № 1):

	на начало 2005г.	на начало 2006г.		на начало 2005г.	на начало 2006г.
1. Основные средства			1. Уставный капитал
2. Материалы			2. Прибыль отчетного года
3. Незавершенное производство			3. Прибыль прошлых лет
4. Готовая продукция			4. Кредиторская задолженность поставщикам
5. Дебиторская задолженность			5. Кредиторская задолженность по заработной плате персоналу
6. Денежные средства

Отчет о движении денежных средств за 2005г.

Поступило от покупателей - 11000

Оплачены счета поставщиков - 2260

Выплачена заработная плата персоналу - 3750

Оплачены прочие расходы - 4000

Итого произведено расходов: 10010

Смета затрат на производство за 2005г.

Элементы затрат:

1. Материалы - 2300

2. Заработная плата - 3700

3. Амортизация основных средств - 200

4. Прочие затраты - 4000

Итого затрат: 10200

Задание:

Определить себестоимость реализованной продукции.

Решение:

Из сметы затрат на 2005г. себестоимость валовой продукции составила 10200. Из баланса формы № 1 изменение остатков незавершенного производства составило + 20 (120 - 100), следовательно, из потраченных всего средств на производство продукции 10200 на себестоимость готовой продукции отнесено 10180 (10200 - 20).

Из формы № 1 остатки готовой продукции уменьшились на 200 (1000 - 800), следовательно, себестоимость реализованной продукции будет определяться, как 10180 + 200, и составит 10380.

3.3 Задача № 3

Условие задачи:

ООО «Перспектива» оказывает ремонтные услуги. Ниже представлен баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках за 2005г.

Баланс (форма № 1):

	на начало 2005г.	на начало 2006г.		на начало 2005г.	на начало 2006г.
1. Основные средства			1. Уставный капитал
2. Материалы			2. Прибыль отчетного года
3. Незавершенное производство			3. Прибыль прошлых лет
4. Готовая продукция			4. Кредиторская задолженность поставщикам материалов
5. Дебиторская задолженность покупателей			5. Кредиторская задолженность персоналу
6. Денежные средства

Отчет о прибылях и убытках за 2005г. (форма № 2)

1. выручка - 390

2. общие затраты - 310

в том числе материалы - 120

3. заработная плата - 100

4. амортизация - 10

5. прочие - 80

6. прибыль - 80 (390 - 310)

Задание:

Составить отчет о движении денежных средств за 2005г.

Решение:

Из формы № 2 выручка за 2005г. составила 390, а из формы № 1 дебиторская задолженность покупателя увеличилась на + 20 (50 - 30). Следовательно приход денежных средств от покупателей составил 370 (390 - 20).

Из формы № 2 затраты на материалы составили 120, а из формы № 1 остатки материалов на складе увеличились на + 20 (120 - 100). Следовательно, фактически на 2005г. поступило материалов 140 (120 + 20). Но так как из формы № 1 кредиторская задолженность поставщикам материалов увеличилась на 40 (90 - 50), следует, что из поступивших фактически материалов на сумму 140 оплачено 100 (140 - 40).

Из формы № 2 начисленные суммы заработной платы составили 100.

Из формы № 1 задолженность перед персоналом увеличилась на 15 (50 - 35).

Следовательно из фактически начисленных сумм заработная плата составит 100, а выплачено только 85 (100 - 15).

Из формы № 2 начислено амортизации 10. Если не было бы нового поступления основных средств, то основные средства в форме № 1 на конец года должны составить 70 (80 - 10).

Однако, в балансе на конец года 2005 основные средства составили 175, следовательно в конце 2005г. приобретено основных средств на сумму 105 (175 - 70).

Но так как в форме № 1 отсутствуют задолженность за основные средства перед поставщиками, то можно считать, что все они оплачены.

Таким образом, фактически поступило на счет 370, а израсходовано:

На оплату материалов 100;

На зар.плату персоналу 85;

На оплату основных средств 105;

Остаток средств должен составить 80.

Однако в форме № 1 остатка денежных средств на конец года нет. Следовательно, все они израсходованы на прочие расходы, что подтверждается формой № 2.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполнив данную курсовую работу, можно сказать, что бухгалтерская отчетность (по всем ее формам) составляет основу для наблюдения за экономическим состоянием предприятия.

С помощью бухгалтерской отчетности можно судить о доходности предприятия и перспективах его развития. Она помогает определить выгодность вложений денежных средств, и их использование, эффективность производства возможность оценки предприятия погашать обязательства и осуществлять инвестиции, и многое другое.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1 Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета. - М.: Издательство «ФОРУМ: ИНФРА - М», 2003

2 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Издательство «ИКФ Омега - Л», 2002

3 Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д.: Издательство «Феникс», 2003

4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Издательство «ИНФРА - М», 2000

Подобные документы

Понятие бухгалтерской отчетности, ее виды и назначение. Этапы формирования и требования к составлению отчетов. Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, о движении денежных средств. Раскрытие учетной политики. Порядок представления отчетности.

курсовая работа , добавлен 03.05.2009

Нормативное регулирование представления бухгалтерской отчетности. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств. Схемы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 15.03.2013

Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования к информации в бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках. Назначение отчета о "Движении денежных средств".

дипломная работа , добавлен 06.03.2007

Изучение финансовой отчетности предприятия как источника информации о его хозяйственной деятельности. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России. Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, о движении капитала и денежных средств.

презентация , добавлен 28.04.2015

Понятие и состав бухгалтерской отчетности, общие требования по ее составлению. Бухгалтерский баланс предприятия. Содержание отчета о прибылях и убытках, движении капитала и денежных средств. Дополнительная информация о существенных статьях баланса.

дипломная работа , добавлен 09.11.2014

Система учетных данных. Процесс бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств.

курсовая работа , добавлен 29.10.2011

Осложнения в процессе реформирования бухгалтерского учета в России. Структура и содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств. Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

дипломная работа , добавлен 07.04.2009

Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс: отчет о прибылях и убытках, движении капитала, денежных средств. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности и составления сводной бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 28.04.2008

Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению. Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках. Техника его составления и совершенствование. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов на предприятии "Пригородное".

курсовая работа , добавлен 14.12.2009

Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности. Этапы развития бухгалтерской отчетности в России. Международные требования к составу, содержанию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках, порядок составления.