Заполняем декларацию по налогу на прибыль при ликвидации ос. Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - пример Как заполнить декларацию налог на прибыль

Если основное средство выбывает с учета в связи с его ликвидацией, то помимо списания его остаточной стоимости у организации могут возникнуть и иные расходы. Они могут состоять из зарплаты рабочих, осуществлявших разборку ликвидируемого объекта, обязательных страховых отчислений от этой зарплаты, стоимости услуг сторонних организаций, если они привлекались к демонтажу, и других трат.

Рассмотрим на конкретном примере, как заполнить раздел I части I налоговой декларацию (расчета) по налогу на прибыль (далее — декларация) в случае ликвидации объекта основных средств.

Для упрощения заполнения декларации данные в ней приводятся без учета других операций и только за месяц , в котором производится списание (т.е. без нарастающего итога ).

Ситуация

В октябре 2018 года руководством организации принято решение ликвидировать оборудование , дальнейшее использование которого в предпринимательской деятельности уже не эффективно (на его замену приобретено более мощное оборудование). Списываемое имущество учитывается в составе основных средств и относится к группе — «Машины и оборудование». Амортизация оборудования начислялась с сентября 2016 г. Срок полезного использования был уставлен 5 лет. Первоначальная стоимость основного средства составляет 7000 руб. Восстановительная стоимость 10213 руб., начисленная амортизация 4426 руб. Добавочный фонд, образованный в результате проведенных переоценок оборудования, составляет 2816 руб.

В сентябре 2016 г. организация при налогообложении прибыли учла в составе затрат инвестиционный вычет в размере 1400 руб. (20% от первоначальной стоимости оборудования). При разборке основного средства оприходованы пригодные запасные части и комплектующие на сумму 170 руб., металлолом на сумму 30 руб. Затраты на ликвидацию и демонтаж составили 150 руб. (все стоимостные показатели условные).

Организация применяет общую систему налогообложения, льгот не имеет и исчисляет налог на прибыль по ставке 18%.

Отражение в учете

В бухучете в октябре 2018 года отражены следующие суммы на счетах учета собственного капитала и финансовых результатов <*> :

Содержание операции	Обороты по счетам
	По дебету	По кредиту	Сумма, руб.
Обороты по счетам учета собственного капитала
Списывается на нераспределенную прибыль сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок оборудования	83	84	2816
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Списывается остаточная стоимость оборудования и расходы на его демонтаж <*> (10213 — 4426 + 150)	91-4	01, 60, 69, 70 и др.	5937
Приходуются металлолом, пригодные запасные части и комплектующие, полученные при разборке оборудования	10-5, 10-6	91-1	200
——————————— <*> При списании оборудования НДС исчислять не требуется, поскольку операции по прочему выбытию основных средств не являются объектом обложения НДС. Вычет НДС восстанавливать не нужно <*> .

При налогообложении прибыли расходы, возникающие при демонтаже, ликвидации имущества, а также остаточная стоимость основных средств включаются во внереализационные расходы . Эти расходы учитываются при налогообложении на дату их отражения в бухгалтерском учете <*> .

В рассматриваемой ситуации при списании оборудования возникли не только расходы, но и доходы: в размере стоимости оприходованных запчастей и комплектующих, пригодных для дальнейшего использования, и металлолома. Стоимость материалов, полученных при разборке имущества, учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения <*> . В данном случае — при оприходовании запчастей, комплектующих и металлолома.

Обратите внимание!
Объект основных средств, по которому был применен инвестиционный вычет, списывается организацией с учета в связи с его ликвидацией, а не в связи с отчуждением или передачей в аренду. В таких случаях, несмотря на то, что с момента применения инвестиционного вычета не истек трехлетний срок, восстанавливать инвестиционный вычет в составе внереализационных доходов не нужно <*> .
Добавочный фонд по результатам переоценки объекта основных средств, списанный на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), не участвует в расчете налога на прибыль и в декларации не отражается .

Пояснения к заполнению декларации

Налоговая декларации (расчет) по налогу на прибыль заполняется по установленной форме и в порядке согласно Инструкции N 42.

Показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <*> .

Оборудование списывается в октябре 2018 г., поэтому результаты хозопераций отражаются в декларации за IV квартал 2018 г. , подаваемой не позднее 20 марта 2019 года <*> . При заполнении части I декларации в ячейке, предназначенной для проставления отчетного (налогового) периода, указывается номер последнего месяца отчетного квартала (в рассматриваемом случае это 12), а не номер квартала.

Так как организация исчисляет налог на прибыль по ставке 18%, то в данной ситуации числовые показатели строк декларации заполняются по графам 3 и 5 <*> .

В разделе I части I декларации:

— по строке 4.1 отражаются внереализационные доходы . В данной ситуации в ней следует указать сумму 200 руб. (30 + 170) (обороты по кредиту субсчета 91-1);

— по строке 4.2 отражаются внереализационные расходы . Туда заносится сумма 5937 руб. (оборот по дебету субсчета 91-4).

Сальдо внереализационных доходов и расходов от списания оборудования отражается в строке 4 . Показатель этой строки может быть положительным (если стр. 4.1 > стр. 4.2) или отрицательным (если стр. 4.2 > стр. 4.1). В нашей ситуации в строке 4 указывается сумма «минус» 5 737 руб. (200 — 5937) руб.

Таким образом, без учета иных операций организации в рассматриваемом случае в результате списания оборудования получен убыток в размере 5 737 руб. Он отражается в строке 9 со знаком «минус».

Если бы от списания объекта была получена прибыль, то ее следовало бы отразить в строке 8 .

В строке 10 указывается налоговая база (сумма строк 8 и 9). Строку 10 следует заполнять, начиная с графы 3. Если в этой графе стоит показатель с отрицательным значением, то графа 5 строки 10, а также строки 11 — 18 раздела I не заполняются <*> .

В рассматриваемой ситуации в графу 3 строки 10 заносится отрицательная сумма из строки 9 («минус» 5737) , следовательно, графа 5 строки 10, строки 11 — 18 не заполняются .

Таким образом, по рассматриваемым операциям прибыли к налогообложению нет, налог на прибыль не исчисляется.

Обратите внимание!
В общем случае в разделе I части I декларации за IV квартал заполняется строка 23 по графе 3. Здесь отражается сумма налога на прибыль, уплачиваемая авансом. Она представляет собой результат суммирования показателей из раздела II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» и строки «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» раздела III <*> .

Налог на прибыль за IV квартал 2018 г. уплачивается в следующем порядке <*> :

— авансовый платеж не позднее 22.12.2018 (рабочая суббота, на которую перенесен рабочий день с понедельника 24.12.2018 г.) <*> ;

— доплата налога по итогам 2018 г. не позднее 22.03.2019 г.

При заполнении декларации в конце раздела I части I в графе «по сроку уплаты » следует указать 22.03.2019.

Приближается срок подачи декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) за III квартал 2017 года <1> . Рассмотрим на примере конкретной ситуации, как заполнить часть I этой декларации.

Общие правила заполнения декларации за III квартал

Декларация за III квартал 2017 года подается в налоговую по установленной форме не позднее 20.10.2017 . Уплатить налог нужно не позднее 23.10.2017 (поскольку 22.10.2017 — воскресенье) <2> .

Основанием для заполнения декларации являются показатели налогового учета. Он, в свою очередь, базируется на данных бухучета, к которым при необходимости применяются расчетные корректировки <3> .

Декларация состоит из титульного листа, пяти частей и приложения. Некоторые части включают разделы. Числовые показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <4> .

Включать в декларацию нужно только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у организации имеются сведения <5> .

Так, в декларации за III квартал не заполняются :

— часть II (заполняется в декларации за IV квартал, если у организации есть убытки прошлых лет (начиная с 2011 года), возможные к переносу на прибыль текущего года <6> );

— часть III (заполняется отдельно за каждый месяц (без нарастающего итога), в котором организация начислила дивиденды своим белорусским участникам <7> );

— приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» (заполняется однократно — в качестве приложения к декларации за IV квартал,- если применяются льготы по налогу на прибыль <8> ).

Часть IV заполняется только банками . В ней отражается расчет подоходного налога с физлиц, исчисленного банками с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах <9> .

Таким образом, в декларации за III квартал подлежат заполнению титульный лист , части I и V .

Остановимся на основной части декларации — части I, в которой производится расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Структура части I декларации

Часть I включает в себя три раздела. В разделе I приводят расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль .

В разделе II рассчитывают сумму в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2017 года , подлежащую уплате в бюджет в IV квартале. Отметим, что данный раздел заполняют только в декларации за III квартал и лишь при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I этой же декларации <10> .

Раздел III заполняют при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоге на прибыль. В нем показывают сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) за соответствующий отчетный период <11> .

Рассмотрим, как заполняется часть I (кроме раздела III), на условном примере.

Заполняем раздел I

Ситуация

Показатели деятельности организации за январь — сентябрь 2017 года (нарастающим итогом с начала года) по данным налогового учета:

1) выручка от реализации, всего — 180000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), из нее:

— выручка от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — приобретенные товары),- 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.);

— выручка от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь <12> (далее — высокотехнологичные товары),- 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.);

— выручка от реализации основных средств — 30000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.);

— выручка по безвозмездной передаче товаров — 12000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.);

2) затраты по производству и реализации, всего — 66000 руб., из них:

— по реализации приобретенных товаров — 20000 руб.;

— производству и реализации высокотехнологичных товаров — 16000 руб.;

— реализации основных средств — 20000 руб.;

— безвозмездной передаче товаров — 10000 руб.;

3) покупная стоимость приобретенных товаров — 55000 руб.

В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров применяется ставка 10% (условия для применения пониженной ставки налога на прибыль соблюдены) <13> .

Раздел заполняют нарастающим итогом с начала года <14> . При этом исходят из применяемых в организации ставок налога на прибыль. Для каждой ставки предусмотрена отдельная графа (графы 4 — 7). От количества применяемых ставок зависит количество заполняемых граф.

Отметим, что заполнять отдельные графы в разрезе операций и (или) видов деятельности, по которым у организации предусмотрен раздельный учет, при одинаковой ставке не требуется <15> .

В рассматриваемой ситуации прибыль от реализации высокотехнологичных товаров облагается налогом на прибыль по ставке 10% <16> . Выручку, затраты и налоги из выручки от их реализации будем отражать в графе 5 . По остальным операциям применяется общеустановленная ставка 18% <17> . Стоимостные показатели, относящиеся к этим операциям, отразим в графе 4 .

Раздел I заполняют последовательно, начиная со строк 1 — 9. Сначала заносят информацию в графы 4 — 7 . Затем общую сумму показателей данных граф отражают в итоговой графе 3 <18> .

В строке 1 показывают общую сумму выручки от реализации , которая включает выручку от реализации произведенных высокотехнологичных товаров (графа 5) и приобретенных товаров (графа 4) . Помимо этого, в строке 1 (графа 4) отражают выручку от реализации основных средств, а также выручку по безвозмездной передаче товаров . Показатели строки 1 в рассматриваемой ситуации: по графе 4 — 162000 руб. (120000 + 30000 + 12000), графе 5 — 18000 руб. Итоговую сумму в размере 180000 руб. (162000 + 18000) заносят в графу 3 .

В строке 2 указывают затраты , связанные с производством и реализацией высокотехнологичных товаров (графа 5 ) , приобретенных товаров, основных средств, а также затраты по безвозмездной передаче товаров (графа 4 ) . Кроме того, в показатель строки 2 (графа 4) включают покупную стоимость приобретенных товаров .

Так, в нашей ситуации в графе 4 проставляют сумму 105000 руб. (20000 + 20000 + 10000 + 55000), в графе 5 — 16000 руб. , в графе 3 — 121000 руб. (105000 + 16000).

Строки 2.1 и 2.2 раздела I в приведенной ситуации не заполняют .

В строке 3 отражают сумму налогов, исчисленных из выручки от реализации (строка 1 раздела I). В нашем случае здесь указывается НДС . Так, в графе 4 проставляют сумму 27000 руб. (20000 + 5000 + 2000), графе 5 — 3000 руб. , графе 3 — 30000 руб. (27000 + 3000).

Пример заполнения строк 1, 2 и 3 раздела I приведен ниже:

Образец 1

N п/п	Наименование показателей	Всего
			18%	10%
1	2	3	4	5
Расчет налоговой базы (валовой прибыли)
1	Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)	180000,00	162000,00	18000,00
2	Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее — затраты), в том числе:	121000,00	105000,00	16000,00
3	Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг	30000,00	27000,00	3000,00

Продолжение ситуации

По данным налогового учета организации в январе — сентябре 2017 года (нарастающим итогом с начала года) имели место следующие внереализационные операции:

Содержание операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
Отражена сдача имущества в аренду	24000	12000
Исчислен НДС от доходов по аренде		4000
Возмещены арендаторами коммунальные услуги сверх арендной платы	9000	9000
Поступили штрафные санкции за нарушение покупателями договорных обязательств	600
Исчислен НДС с суммы поступивших штрафных санкций		100
Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и перед поставщиками (далее — курсовые разницы от переоценки расчетов)	500	850
Отражены дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента <*>	1200
Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента	100	50

Информация о внердоходах и внеррасходах отражается в строках 4 — 4.2.1 раздела I в соответствующих графах в зависимости от применяемых ставок.

Сразу отметим, что по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента , а также по доходам в виде курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по таким дивидендам, применяется ставка 12% . В связи с этим их указывают в разделе I части I декларации в отдельной графе (в нашем случае — в графе 6 ). Отрицательные курсовые разницы по причитающимся к получению от нерезидента дивидендам облагаются по общеустановленной ставке 18% и заносятся в графу 4 <19> .

Остальные внереализационные операции в приведенной ситуации облагаются по ставке 18% и отражаются в графе 4 <20> .

Внереализационные доходы показывают в сроке 4.1 . У нас это доходы от сдачи имущества в аренду (включая суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы), штрафные санкции, поступившие от покупателей за нарушение условий договоров, а также положительные курсовые разницы от переоценки расчетов и задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента <21> .

Таким образом, показатели строки 4.1: графа 4 — 34100 руб. (24000 + 9000 + 600 + 500), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 34200 руб. (34100 + 100).

Определенные виды доходов из строки 4.1 отражаются в строке 4.1.1 (их перечень приведен непосредственно в строке 4.1.1 <22> ). В нашей ситуации в ней указывают доходы по сдаче имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и положительные курсовые разницы от переоценки расчетов в сумме 33500 руб. (24000 + 9000 + 500) (графа 4) , а также, полагаем, положительные курсовые разницы по дивидендам, причитающимся от нерезидента, в сумме 100 руб. (графа 6) <23> . Общая сумма в размере 33600 руб. (33500 + 100) заносится в графу 3 . Отметим, что данную строку ввели в декларацию с 2017 года для отражения доходов, которые участвуют в определении убытка, возможного к переносу.

Во внереализационные расходы (строка 4.2) в рассматриваемой ситуации включаются <24> :

— расходы по аренде, включая стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору к возмещению сверх арендной платы, и сумму НДС с доходов по аренде;

— НДС с суммы штрафных санкций от покупателей за нарушение договорных обязательств;

— отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов, а также задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента.

Напомним, перечисленные расходы облагаются по ставке 18%. Таким образом, в графах 4 и 3 указывается сумма 26000 руб. (12000 + 4000 + 9000 + 100 + 850 + 50).

Для отражения отдельных <25> расходов, участвующих в определении убытка, возможного к переносу, в декларацию введена строка 4.2.1 . В нашей ситуации в ней отражаются расходы от сдачи имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов. Полагаем, что курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, также входят в показатель данной строки <26> . Таким образом, в графах 4 и 3 строки 4.2.1 указывают сумму 21900 руб. (12000 + 9000 + + 850 + 50).

Сальдо внереализационных доходов и расходов отражается в строке 4 . Оно определяется по заданной формуле (строка 4.1 — строка 4.2). Полученный результат может иметь как положительное, так и отрицательное значение (указывается со знаком минус). У нас сальдо составляет: графа 4 — 8100 руб. (34100 — 26000), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 8200 руб. (34200 — 26000).

В строке 5 раздела I показывается доход или выручка по деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае к таким доходам относятся дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента. При этом налоги, исчисленные из названного дохода согласно законодательству иностранного государства, из данной строки не исключаются. Таким образом, в строке 5 проставляется сумма 1200 руб . <27>

Данные для заполнения строк 6.1 и 6.2 в нашей ситуации отсутствуют.

В строке 7 определяется результат (прибыль или убыток) от деятельности организации за пределами Беларуси . Соответствующий расчет представляет собой разность показателей строк 5, 6.1 и 6.2. Поскольку строки 6.1 и 6.2 мы не заполняли, он совпадает с показателем строки 5 и составляет 1200 руб.

Пример заполнения строк 4 — 7 приведен ниже:

Образец 2

N п/п	Наименование показателей	Всего	В том числе для исчисления налога по ставкам
			18%	10%	12%
1	2	3	4	5	6
4	Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 — строка 4.2):	8200,00	8100,00		100,00
4.1	внереализационные доходы, в том числе	34200,00	34100,00		100,00
4.1.1	внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь	33600,00	33500,00		100,00
4.2	внереализационные расходы, в том числе	26000,00	26000,00
4.2.1	внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь	21900,00	21900,00
5	Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь	1200,00			1200,00
7	Прибыль (+) либо убыток (-) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (строка 5 — строка 6.1 — строка 6.2)	1200,00			1200,00

Показатели строк 8 «Прибыль (+)» и 9 «Убыток (-)» также рассчитывают по заданной формуле (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7). Расчет выполняют по каждой из заполняемых граф. При этом результат с положительным значением указывают в строке 8, с отрицательным — в строке 9 (со знаком минус) <28> .

Так, у нас по графе 4 образовалась прибыль в сумме 38100 руб. (162000 — 105000 — 27000 + 8100), по графе 5 — убыток в сумме (-1000) руб. — (18000 — 16000 — 3000) и по графе 6 — прибыль в сумме 1300 руб. (100 + 1200).

Далее заполняют строку 10 . В ней определяется налоговая база по налогу на прибыль. Так как в нашей ситуации организация применяет несколько ставок налога на прибыль, названную строку начинают заполнять с графы 3 . Ее показатель определяют суммированием показателей графы 3 строки 8 и графы 3 строки 9 <29> . В нашем случае он равен 38400 руб. (39400 — 1000).

Поскольку в рассматриваемой ситуации по графе 5 строки 9 был отражен убыток, графы 4 — 6 строки 10 заполняются с учетом следующих особенностей <30> :

1) в графе 5 строки 10 проставляется ноль (0);

2) сумма, отраженная в графе 3 строки 10 (у нас — 38400 руб.), распределяется между прибыльными видами деятельности исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых в графах 4 и 6 строки 8, в общей сумме этих показателей (графа 3 строки 8).

Таким образом, в изложенной ситуации в графу 4 строки 10 заносится сумма 37132,99 руб. (38400 x 38100 / 39400), в графу 6 — 1267,01 руб. (38400 x 1300 / 39400).

Пример заполнения строк 8 — 10 представлен ниже:

Образец 3

1	2	3	4	5	6
8	Прибыль (+) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7)	39400,00	38100,00		1300,00
9	Убыток (-) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7)	-1000,00		-1000,00
10	Налоговая база (строка 8 + строка 9)	38400,00	37132,99	0,00	1267,01

Продолжение ситуации

Организация в III квартале 2017 года перечислила Белорусскому детскому фонду 3000 руб. по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

Суммы прибыли, освобождаемые от налогообложения, отражаются по строкам 11 — 13.

Так, в строке 11 показывается льготируемая прибыль , предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг). К ней, в частности, относится прибыль от реализации произведенных высокотехнологичных товаров. Поскольку в нашей ситуации в отношении названных товаров применяется пониженная ставка по налогу на прибыль (10%), а не освобождение от него, данная строка не заполняется <31> .

НА ЗАМЕТКУ
В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства льготу можно применять тогда, когда удельный вес выручки, полученной от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки от реализации, включая доходы от предоставления в аренду имущества <32> .

Льготируемая прибыль , которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), а относится к деятельности и (или) прибыли организации в целом, отражается в строке 12 <33> .

Прибыль, переданная Белорусскому детскому фонду, подлежит льготированию <34> . Однако для применения льготы размер такой прибыли не может превышать 10% от валовой прибыли (показатель графы 3 строки 10). В нашей ситуации данное условие соблюдено, поскольку размер переданной денежной помощи (3000 руб.) не выходит за рамки 3840 руб. (38400 руб. x 10%). Следовательно, организация вправе применить льготу ко всей сумме оказанной спонсорской помощи.

Строку 12 заполняют, начиная с графы 3 . В ней указывают подлежащую льготированию сумму прибыли. У нас — 3000 руб . Далее эту сумму распределяют по графам 4 — 6 строки 12, исходя из удельного веса показателей, имеющих положительное значение и представляющих собой разницу между показателями граф 4 — 6 строки 10 и строки 11 соответственно, в общей сумме названных показателей. Поскольку мы строку 11 не заполняли, то распределение надо производить исходя из значений, отраженных по строке 10 <35> .

Таким образом, в графе 4 строки 12 проставляем 2901,01 руб. (3000 x 37132,99 / 38400), в графе 6 — 98,99 руб. (3000 x 1267,01 / 38400).

В строке 13 отражается общая сумма льготируемой прибыли (строка 11 + строка 12). Поскольку в рассматриваемой ситуации строка 11 не заполняется, в строку 13 переносятся данные из строки 12.

Обращаем внимание, что сумма льготируемой прибыли по строке 13 не может превышать налоговую базу по налогу на прибыль (строка 10).

Пример заполнения строк 11 — 13 раздела I декларации приведен ниже:

Образец 4

1	2	3	4	5	6
11	Льготируемая прибыль (не более строки 10)
12	Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 — строка 11))	3000,00	2901,01	0,00	98,99
13	Льготируемая прибыль — всего (строка 11 + строка 12) (не более строки 10)	3000,00	2901,01	0,00	98,99

Строки 14 — 16.1 также заполняются по графам 4 — 6 с переносом итогового значения в графу 3.

По строке 14 отражается прибыль к налогообложению . Она определяется путем уменьшения налоговой базы (строка 10) на сумму льготируемой прибыли (строка 13).

У нас в графе 4 показывается прибыль к налогообложению в размере 34231,98 руб. (37132,99 — 2901,01), в графе 6 строки 14 — 1168,02 руб. (1267,01 — 98,99). Итоговое значение в сумме 35400 руб. (34231,98 + 1168,02) переносится в графу 3 .

Из показателя строки 14 по строке 14.1 отдельно отражается прибыль к налогообложению от деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае в нее переносится значение 1168,02 руб. (графа 6) . Эта же сумма проставляется в итоговой графе 3 данной строки.

Строка 15 в декларации за III квартал не заполняется <36> .

По строке 16 отражается исчисленный налог на прибыль. Он определяется как произведение прибыли к налогообложению (строка 14) и соответствующей ставки налога на прибыль.

В изложенной ситуации в графе 4 отражается сумма 6161,76 руб. (34231,98 руб. x 18 / 100), в графе 6 — 140,16 руб. (1168,02 руб. x 12 / 100), в графе 3 — 6301,92 руб. (6161,76 + 140,16).

В строке 16.1 показывается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с национальным законодательством, по деятельности за пределами Беларуси ,- 140,16 руб. (графа 6) . Эта же сумма заносится в итоговую графу 3 данной строки.

В строке 19 отражается сумма налога на прибыль, уплаченная в иностранном государстве с полученных в нем доходов. При этом ее значение не может быть больше суммы налога на прибыль в отношении названных доходов, подлежащей уплате или уплаченной в Республике Беларусь. У нас, несмотря на то что сумма налога на прибыль, поступившая в иностранный бюджет, составила 150 руб., ее размер в строке 19 не может превышать значение строки 16.1 , а именно 140,16 руб.

Пример заполнения строк 14 — 19 представлен ниже:

Образец 5

1	2	3	4	5	6
14	Прибыль к налогообложению (строка 10 — строка 13)	35400,00	34231,98		1168,02
14.1	в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14)	1168,02			1168,02
16	Налог на прибыль по валовой прибыли (строка 14 (при переносе убытков на будущее — строка 15) x размер ставки / 100)	6301,92	6161,76		140,16
16.1	в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь	140,16			140,16
19	Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве	140,16	x	x	x

Окончание ситуации

Налог на прибыль, исчисленный по декларации за II квартал 2017 года, составляет 2321,16 руб. (строка 21 раздела I части I декларации за II квартал).

В строке 21 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала года за III квартал в Республике Беларусь <37> . Она определяется по заданной формуле и в нашей ситуации составляет 6161,76 руб. (6301,92 — 140,16).

Сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей декларации , показывается в строке 22 . У нас она равна 2321,16 руб. <38>

Строка 23 в декларации за III квартал не заполняется <39> .

В строке 24 отражается налог на прибыль к уплате за III квартал (без нарастающего итога), который определяется как разность налога на прибыль, исчисленного нарастающим итогом в данной декларации (строка 21), и налога на прибыль, исчисленного по предыдущей декларации (строка 22) <40> . В приведенной ситуации ее значение составляет 3840,60 руб. (6161,76 — 2321,16).

Образец 6

1	2	3	4	5	6
21	Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 — строка 17 — строка 18 — строка 19 — строка 20)	6161,76	x	x	x
22	Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета))	2321,16	x	x	x
24	Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 21 — строка 22 — строка 23)	3840,60	x	x	x

Заполняем раздел II

Как было сказано ранее, раздел заполняется только при подаче декларации за III квартал . В нем рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет авансовым платежом за IV квартал. Срок его уплаты — не позднее 22 декабря 2017 года <41> .

Размер авансового платежа составляет 2/3 суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за III квартал 2017 года (строка 24 раздела I части I декларации).

При этом если сумма налога на прибыль по итогам III квартала подлежит возврату или равняется нулю (т.е. показатель строки 24 имеет отрицательное или нулевое значение), то раздел II не заполняется и авансовый платеж не уплачивается.

В нашей ситуации в строку 24 заносится сумма 3840,60 руб. Следовательно, размер авансового платежа составляет 2560,40 руб. (3840,60 руб. x 2/3).

Пример заполнения раздела II приведен ниже.

Новая форма вместе с порядком составления и электронным форматом отчетности утверждена ФНС РФ в Приказе от № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Нормативные изменения обусловлены нововведениями в налоговое законодательство, в частности введением такого платежа как торговый сбор (стат. 410 НК), появлением обязанности контролирующих лиц по начислению и последующей уплате налога с выручки иностранных компаний (стат. 309.1), а также проведением корректировок цен сотрудниками ИФНС по контролируемым операциям (стат. 105.18).

Подавать сведения требуется даже при отсутствии прибыли и отражении убытка или нулевой базы. В общих случаях отчитываться по новому бланку декларации по налогу на прибыль первый раз следует за 2016 г., при этом за ноябрь отчет подается еще по старой форме. Декларация претерпела значительные изменения в составе листов и строк – некоторые окончательно удалены, добавлены новые листы 08 и 09.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций – изменения:

• По Листу 02 – отображаются новые строки (с 265 по 267 и с 095 по 097 в Приложении), где необходимо вносить данные по суммам перечисленного торгового сбора.
• По Листу 08 – следует отображать данные об обратных корректировках цен при несоответствии стоимости сделки рыночной. Актуально для операций по взаимозависимым лицам.
• По Листу 09 – следует отображать начисления сумм налогов по прибыли иностранных контролируемых компаний.

Срок подачи отличается в зависимости от того, как перечисляются государству авансовые платежи – поквартально или ежемесячно:

1. Поквартальная уплата авансов по прибыли – за 2016 год до 28.03.17 г.
2. Уплата ежемесячными суммами с последующей доплатой по результатам квартала – за 2016 год до 28.03.17 г.
3. Уплата ежемесячными суммами из фактической прибыли – за январь 2017 г. до 28.02.17 г., а затем также за 2016 год до 28.03.17 г.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль 2017 производится от начала календарного годы, все суммы считаются нарастающим итогом, а показатели приводятся в полных рублях, без копеек. Допускается внесение данных «от руки» слева направо или использование компьютерного способа. В незаполненных ячейках проставляются прочерки. При внесении отрицательных величин значение «–» необходимо указывать в первой клетке. Налогоплательщики формируют не все подряд листы и приложения (общим числом 37), а только те, по которым в текущем периоде были соответствующие хозяйственные операции.

Не требуется включать в состав декларации:

1. Специальные разделы, предназначенные для заполнения отдельными налогоплательщиками.
2. Листы, по которым отсутствуют данные для заполнения.

Необходимо сдавать всем предприятиям:

1. Титульный лист с указанием регистрационных сведений.
2. Подраздел 1.1 с указанием суммы налога к перечислению.
3. Лист 02, содержащий расчет налога.
4. Приложение 1 с расшифровкой показателей доходов, включая внереализационные.
5. Приложение 2 с расшифровкой показателей расходов, включая внереализационные и приравненные к ним убытки.

Сдаются при необходимости:

1. Подраздел 1.2 – если уплата налога осуществляется авансовыми платежами ежемесячно.
2. Подраздел 1.3 – если налоговый агент выплачивает доходы другим юр. лицам и удерживает с таких выплат налог.
3. Приложение 3 – если в текущем периоде выполнялись соответствующие операции.
4. Приложение 4 – если в расчет налогооблагаемой базы включаются убытки.
5. Приложение 5 – если у предприятия имеются филиалы/обособленные подразделения.
6. Приложение с 6 по 6б – если расчет производится по КГН.
7. Лист 03 – если налогоплательщик выплачивает с ценных бумаг государственного типа суммы процентов/дивидендов, раздел заполняется налоговыми агентами.
8. Лист 04 – предназначен для организаций-получателей доходов с ценных бумаг, если плательщиком сумм не были удержаны налоги.
9. Лист 05 – для отражения различных операций по финансовым сделкам.
10. Лист 06 – для НПФ.
11. Лист 07 – для благотворительных учреждений; НКО; предприятий, пользующихся целевыми поступлениями средств.
12. Лист 08 – если выполняется корректировка базы.
13. Лист 09 – для расчета налога по иностранным компаниям.
14. Приложение 1 – указываются не учитываемые доходы.
15. Приложение 2 – заполняется налоговыми агентами при расчетах с физлицами по дивидендам, сделкам РЕПО, займам, выданным в виде ценных бумаг.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль – алгоритм:

• Титульный лист – вносятся информационно-регистрационные сведения о компании, указывается код отчетного периода.
• Затем заполняются все Приложения к Листу 02.
• После чего на основании Приложений вносятся данные в Лист 02 о расчете налога.
• В конце заполняются подразделы раздела 1 в зависимости от способа уплаты авансов по налогу.
• Нумерация проставляется сквозным способом, начиная с титульного листа – код 001.
• При заполнении компьютерным способом используется вид шрифта Courier New с размером от 16 до 18. Если же бланк составляется ручным способом, допускается использование чернил синего/черного или фиолетового цвета.
• Округление показателей выполняется по правилам математики до полных рублей.
• Ошибки корректировать запрещено, двусторонняя печать на листах не допускается.

Декларация налога на прибыль 2017 – пример заполнения

Рассмотрим порядок формирования декларации на конкретном примере. Допустим, предприятие работает без обособленных подразделений и составляет только обязательные для всех налогоплательщиков разделы/листы. Обычно отчетность по прибыли не вызывает сложностей у бухгалтеров, кроме заполнения стр. 210, которая требует особого внимания.

Как заполнить строку 210 декларации по налогу на прибыль

Стр. 210 заполняется в зависимости от того, каким способом компания уплачивает налог на прибыль – ежемесячными или квартальными авансовыми суммами. Учитывать необходимо исчисленный налог, а также авансовые платежи. При внесении данных ориентируйтесь на следующие моменты:

• Если предприятие платит налог только по результатам отчетного периода/квартала – необходимо отразить в стр. 210 суммы из прошлой декларации по стр. 180.
• Если предприятие платит налоги ежемесячно на основе фактической прибыли – по стр. 210 отразить следует данные из декларации за прошлый период (к примеру, за январь-май при заполнении отчета за полугодие) по стр. 180.
• Если же компания платит налоги ежемесячными суммами с доплатой/уменьшением по итогам квартала – по стр. 210 следует внести данные из декларации по прошлому периоду. А точнее берется сумма начисленного налога из стр. 180 и авансовых платежей на следующий квартал (также из декларации за прошлый период) по стр. 290.

Исходные данные для заполнения декларации – пример:

• Отчетный период – 6 мес.
• Прибыль за 6 мес. – 3200000 руб.
• Налог за 6 мес. – 640000 руб., включая федеральный – 96000, региональный – 544000 руб.
• Прибыль за 1 кв. – 1400000 руб. (информация берется из предыдущего отчета).
• Налог за 1 кв. – 280000 руб., включая федеральный – 42000, региональный – 238000 руб.

Итого за полугодие к доплате получается = 640000 – 280 000 = 360000 руб., из которых в федеральный бюджет уплатить нужно 54000 руб., в региональный – 306000 руб.

Как проверить декларацию по налогу на прибыль

Чтобы быть уверенным в правильности формирования декларации, налогоплательщик может выполнить проверку контрольных показателей отчетности. Полный перечень соотношений содержится в Письме ФНС РФ № ЕД-4-3/12317@ от 14.07.15 г. В частности, в документе описано, как:

• Проверить показатели листа 02 – по строкам 090 (льготы), 120-130 (база) и 140-170 (ставки). При этом особое внимание уделяется проверке инвестиционной деятельности, порядка использования льгот и применения пониженных ставок. А для предприятий-страховщиков проводится сверка данных декларации с бух. отчетностью.
• Проверить составление Приложений 4, 5 к листу 02.
• Проверить составление Листа 03.

Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017

В некоторых ситуациях налогоплательщику может потребоваться корректировка отчетности по налогу на прибыль. К примеру, когда обнаружены грубые ошибки при составлении формы, которые повлекли уменьшение базы по налогу. В этом случае требуется самостоятельно внести исправления и представить уточненную декларацию по форме, действующей на период корректировки (стат. 81 п. 5 НК). Новый бланк применяется при составлении отчетности за текущие периоды.

Важно! Налоговое законодательство РФ разрешает не представлять уточненки, если ошибка является несущественной, то есть не ведет к занижению базы по налогу (стат. 81 п. 1 НК). Однако предприятие по желанию может сдать корректировку и в этой ситуации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Налог на прибыль – основной для компаний, являющихся плательщиками по общему режиму налогообложения. Порядок и необходимость отчетности по нему прописаны в гл. 25 НК РФ. Основной документ по налогу на прибыль – декларация

Отчеты предоставляются за промежуточные и итоговые периоды. Схема их сдачи зависит от методов, применяемых компанией при расчете налогов. Законодательством предлагается два варианта. Для обоих применяется единая форма отчетов. Бланк, актуальный в 2017-2018 гг., утвержден Приказом ФНС под номером ММВ-7-3-572 и датирован 2016-м годом.

Декларация сдается даже, если в отчетном периоде компания не занималась активной деятельностью. В этом случае документ подается с нулевой базой. В отличие от предыдущих лет, правила заполнения декларации по налогу на прибыль теперь включают дополнительные листы 08 и 09.

Общая структура документа состоит из следующих разделов:

• Лист 02. Отображает данные по объему перечисленных торговых сборов. Сюда входят позиции 265-267 и 095-097;
• Лист 08. Если имелись операции, при которых стоимость сделки не соответствовала рыночной, то они требуют обратной корректировки. Этот процесс фиксируется на листе 08;
• Лист 09. Предназначен для фиксации налога на прибыль со стороны иностранных компаний.

Пошаговое заполнение декларации на прибыль в 2017 году предполагает ввод данных, начиная от начала года до конца в нарастающем порядке. Численные коэффициенты указываются в рублях. Если какой-либо вид операций не проводился, то ячейки для них заполняются прочерками. Ввод данных может осуществляться компьютерным способом или от руки. Порядок ввода – слева направо.

В состав документа не должны включаться листы, предназначенные для отдельных субъектов бизнеса. Также должны быть исключены листы, по которым у компании нет данных для отображения.

Обязательная часть для всех компаний

Изучая алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль, следует принимать к учету обязательные разделы. Они следующие:

• Лицевая страница, где отображаются реквизиты и стандартные сведения о компании;
• Подпункт 1.1, предназначенный для фиксирования объема налога к уплате;
• Лист 02, где должны быть указаны подробные расчеты налоговых начислений;
• Приложение №1 для детализации показателей доходов с учетом не реализованных;
• Приложение №2 фиксирует показатели расходных статей с учетом убытков.

Порядок ввода данных

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль должен учитывать следующие правила:

• Формирование титульного листа с указанием регистрационных данных субъекта бизнеса;
• Ввод данных в Приложение к листу 02;
• Ввод данных в лист 02;
• Подразделы 1 части заполняются в конце. Этот момент привязан к особенностям расчета авансов по налогу.

Также необходимо учитывать требования к оформлению:

• Исправление ошибок непосредственно в самом документе запрещено. При их выявлении составляется корректировочная декларация;
• Допускается округление некоторых показателей по стандартным математическим правилам;
• Нумерация должна осуществляться сквозным методом и берет начало с лицевой страницы;
• Не допускается двусторонняя печать документа;
• При заполнении декларации на компьютере следует использовать шрифт Courier New, размер 16 или 18.

Срок подачи документа в налоговые органы зависит от способа перечисления авансовых платежей по налогам. Их два: в каждый квартал или в конце месяца. В каждом случае разница по датам невелика и срок принятия документов продлевается максимум до конца марта 2018-года.

Декларация отражает финансовую деятельность организации, показывает ее прибыль или убыток. В ней указываются доходы и произведенные расходы. В декларации также отражаются имеющиеся у предприятия льготы и скидки, а также другая информация. Инспекция на основании этого документа отслеживает своевременность уплаты налога и его величину.

Налоговый отчет может сдаваться двумя способами : удаленно , через специальные программы, или лично в инспекцию на бумажном носителе (если в компании работает менее 100 человек).

Налоговая ставка составляет 20% . Если расходы превышают доходы, т.е. у организации отсутствует прибыль, сдается нулевая декларация.

Декларацию подают:

• все отечественные компании, не занимающиеся игорным бизнесом и находящиеся на ОСНО;
• компании, выплачивающие юридическим лицам дивиденды или проценты по ценным бумагам (вид налогообложения не играет роли);
• компании, находящиеся на УСН или ЕСХН, но при этом получающие доходы по государственным облигациям и другим ценным бумагам (только с этой прибыли);
• иностранные организации с представительствами в России;
• компании, входящие в состав консолидированных групп налогоплательщиков.

Сроки сдачи и форма в 2018 году

Расчет налога производится по окончанию налогового периода – одного календарного года. Годовая декларация за предыдущий год подается до 28 марта.

Также предусмотрены отчетные периоды, после завершения которых в государственную казну перечисляются авансовые платежи и сдается отчетность.

Таким периодом считается квартал либо, если организация определяет налог исходя из полученной прибыли, месяц. Законодательство установлено, что 28 число месяца, следующего за отчетным, является последним днем подачи декларации. Если дата попадает на выходной или праздничный день, срок сдачи сдвигается вперед на количество праздничных или выходных дней.

Декларация состоит из 35 листов , однако большинству организаций не нужно заполнять их все, достаточно только 5 страниц. Документ заполняется нарастающим итогом . Показатели учитываются в полных рублях. Значения меньше 50 копеек не учитываются, больше – округляются.

Всегда заполняются: титульный лист, подраздел 1.1., лист 02 и два приложения к нему. Другие страницы предоставляются при необходимости.

Титульный лист

В титульном листе заполняются:

1. Сведения об организации: наименование, ОКВЭД, ИНН, КПП, контактный телефон. Если после заполнения названия организации остались пустые строчки, в них ставится прочерк.
2. Сведения о налоговом органе, в который сдается декларация (наименование, адрес).
3. Год, код налогового (отчетного) периода. Коды отчетных периодов различаются в зависимости от периодичности перечисления авансовых платежей. Компании, у которых отчетный периодом является квартал, используют следующие кода: 21, 31, 33 и 34. Первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год соответственно.
4. Организации, перечисляющие авансы ежемесячно, последовательно применяют коды 35-46, где 35 – это первый месяц, а 46 – год.
5. Номер корректировки. Если декларация подается впервые, ставится 0. При необходимости внесения изменений в этом же отчетном(налоговом) периоде нумеруются 001, 002 и т.д.
6. Количество страниц в документе и дата.
7. Если декларация подается через представителя, заполняются сведения о нем.

Раздел 1

В первом подразделе в строке 010 указывается код ОКТМО. В строках 030 и 060 указываются КБК.

Налоговая ставка – 20% является общей, однако деньги распределяются по двум бюджетам: федеральному и региональному

В строках 040 и 070 указывается сумма налога, которую нужно доплатить. При этом учитываются уже перечисленные авансовые платежи.

Например : годовая прибыль предприятия составила 2 160 000 рублей. В декларации за 9 месяцев была указана прибыль – 1 550 000 руб.

Рассчитаем сумму налога в бюджеты. Прибыль, с которой налог не исчислялся :

2 160 000 – 1 550 000 = 610 000 руб.

В федеральный бюджет уплачивается:

610 000 * 2% = 12 200 руб.

В региональный бюджет уплачивается:

610 000 * 18% = 109 800 руб.

Подраздел 2 предназначен для компаний, перечисляющих авансы каждый месяц. В строке 001 проставляется квартал. Дальше суммы платежей конкретизируется по месяцам квартала и по источнику получения. Строки 120-140 отражают авансовые платежи в федеральную казну, строки 220-240 — в региональную.

Подраздел 3 необходим компаниям, получающим дивиденды. В строке 010 проставляется значение 1. Заполняются коды ОКТМО и КБК. В строках 01-21 проставляются даты уплаты налога (дается один день, после получения дохода), а в графах напротив — его сумма.

Лист 02

Поля 010-040 учитывают все доходы и расходы, связанные с реализацией и нет.

Строка 050 применяется для отражения убытков. Строка 060 показывает прибыль (доходы минус расходы), а в поле 070 указываются доходы, которые можно из нее исключить (при наличии).

Также в этом листе в строках 080-110 заполняются сведения, в зависимости от специфики деятельности организации: наличие льгот, убытков, уменьшающих налоговую базу, необлагаемые доходы. В строках 140-170 заполняется размер налоговых ставок. А в строках 180-200 — сумма налога за весь период.

Затем вписывается авансовый платеж предыдущего периода (заполняется по предыдущей декларации) и определяется сумма к доплате. Возвращаясь к примеру, получается, что организация за год получила прибыль 2 160 000 руб., исходя из ставки в 20%, налог за год составит 432 000 руб. По итогам 9 месяцев в бюджет был уплачен авансовый платеж в размере:

1 550 000 * 20% = 310 000 руб.

Соответственно в бюджет осталось доплатить:

430 000 – 310 000 = 120 000 руб.

Приложения 1 и 2 к листу детализируют доходы и расходы. Сначала в приложении 1 в строке 010 указывается общая выручка от реализации, затем в строках 011-014 она расписывается более подробно. В заключении заполняются внереализационные доходы. Аналогично заполняется приложение по расходам.

Приложение 3 заполняется при доходах от продажи амортизируемого имущества, непогашенной дебиторской задолженности, земли, купленной с начала 2007 года до окончания 2011 года, а также организации, несущие расходы по обслуживанию производства.

Приложение 4 заполняется при наличии неперенесенного убытка . Приложения 5 и 6 заполняют компании, имеющие обособленные подразделения или состоящие в консолидированных группах налогоплательщика соответственно.

Лист 03

Применяется налоговыми агентами, показывает исчисляемый налог с дивидендов . Основание для заполнения является решение акционеров (если их несколько, заполняются несколько разделов).

Раздел А. Вначале необходимо отметить является ли налоговый агент эмитентом. Затем указывается вид дохода, а также код периода, из титульного листа. Отражается год, за который были выплаты.

В строках 001 и 010 указываются суммарные дивиденды (Д1) . В поле 020 показывается доход, выплачивающийся российским компаниям. Поля 021-024 детализируют предыдущий показатель по ставке налога. При наличии других источников выплат физические лица, иностранные компании, заполняются поля 030-070.

Строка 081 отражает доход, с которого рассчитывается налог (Д2) . В строке 080 к ней добавляется доход, не учитываемый в налогообложении (ставка 0%). Для заполнения строк 090, 091 и 092 используют формулы :

Д1 — Д2 = 090

023 / 001 * 090 = 091

021 / 001 * 090 = 092

Строка 091 * 13% = строка 100

В строках 110 и 120 указываются уже выплаченные суммы дивидендов в предыдущих или текущем периодах соответственно.

Раздел В является детализацией к разделу А и заполняется по каждому источнику выплат. Поле 060 — сумма дохода, поле 070 – налог с него.

В разделе Б отражается сумма дохода и исчисленный налог с нее по государственным ценным бумагам.

Лист 04

Предназначен для компаний, получающих доходы, в виде дивидендов по государственным или частным ценным бумагам. Они облагаются по ставкам 15%, 13%, 9% и 0%. В соответствующем поле выбирается нужный код. При наличии дохода от разных видов ценных бумаг заполняются несколько листов .

Строка 010 показывает общую сумму дохода. По строке 020 указывается доход, который может уменьшить налоговую базу. По виду дивидендов определяется налоговая ставка (030). Строка 040 – сумма налога.

Поля 050 и 060 используют при наличии доходов от доли в иностранных компаниях («Вид дохода» — 4), здесь отражаются суммы, выплаченные за пределами РФ в предыдущих и настоящем отчетном периодах.

Строка 070 показывает сумму налога за предыдущие отчетные периоды, строка 080 – за текущий квартал.

Лист 05

При наличии у компании операций с ценными бумагами, которые учитываются в особом порядке, заполняется лист 05. Выбирается код, отражающий суть операции. Коды «1» и «2» не используются профессиональными участники РЦБ.

Поле 010 – сумма дохода от выбытия с разбивкой по строкам 011-014. Поле 020 — расходы с детализацией по строкам 021-024. Они учитываются по стоимости приобретения ценной бумаги. Поле 040 — прибыль. Корректировка прибыли проводится по строке 050. Итоговый результат отражается в строке 060.

Если у организации имеется убыток, который может уменьшить налоговую базу, он прописывается в поле 080. В строке 100 налоговая база корректируется с учетом этого показателя.

Лист 06

Заполняют только НПФ . Поле 010 показывает их суммарные доходы. Поля 020-110 конкретизируют их по отдельным видам.

В строке 120 указывается сумма размещаемых НПФ пенсионных резервов. В эту сумму также включаются остатки страховых резервов, имеющиеся у организации на начало 2002 года.

По строке 130 (сумма строк 140-180) проходит сумма прибыли, получаемая с процентов за размещение денежных средств, ценных бумаг, учитываемая исходя из ставки рефинансирования ЦБ.

При расчете из строк 200 и 220 исключаются прочие расходы. По строке 190 отражаются расходы, произведенные в связи с размещением резервов.

Строки 200 и 210 учитывают расходы, произведенные при реализации или выбытии ценных бумаг, обращающихся или необращающихся на РЦБ соответственно. Строка 220 отражает расходы, понесенные при реализации других проектов.

Строка 230 НПФ указывает процент отчислений от дохода, который он использует для уставной деятельности. По строкам 240, 241 и 242 отражаются суммы отчислений на формирование имущества (сумма строк 250-320).

Прибыль, получаемая фондом от операций с ценными бумагами, показывается по 330 строке (обращаемые на РЦБ) или по 350 строке (необращаемые на РЦБ). Прибыль от других инвестиций указывается в строке 390.

Поля 340, 360 и 400 отражают суммы, которые можно исключить из прибыли. Если в строке 330, 350, 390 получился убыток, налоговая база признается равной «0».

Прибыль, полученная от размещения государственных (муниципальных) ценных бумаг, указывается в строках 370 и 380.

Затем подсчитываются налоговые базы отдельно по видам прибыли, это строки 410, 450 и 490. В строке 530 указывает конечный результат для исчисления налога.

По строкам 460-480 и 500-520 отражаются суммы убытков за прошлый, текущий и будущий периоды соответственно.

Лист 07

Предназначен для некоммерческих благотворительных организа ций . Они отчитываются по целевому использованию выделенных средств. Не учитываются государственные субсидии и бюджетные ассигнования.

В графе 1 проставляются коды полученных средств. Дата получения средств и срок использования отражаются в графах 2-5. Учитываются поступления предыдущих периодов, которые были использованы не полностью.

Сумма имущества, средств, срок использования, которых не истек, указывается в графах 3-6.

В столбце 4 показывается сумма средств, использованных по целевому назначению. При наличии средств, использованных не по назначению либо вовсе не использованных, заполняется графа 7. Они учитываются в состав внереализационных доходов.

Лист 08

Заполняется, к огда у предприятия есть взаимозависимые контрагенты, и цены по сделкам ни же рыночных . Чтобы избежать заниженной прибыли и проверок налоговой, компания может самостоятельно корректировать налоговую базу.

Раздел также позволяет отображать симметричные (при увеличении дохода увеличиваются расходы) и обратные корректировки. На каждое исправление заполняется отдельный лист, даже если контрагент один.

При заполнении отражается соответствующий код корректировки. Если речь идет о самостоятельных или симметричных корректировках, необходимо приложить пояснительную записку, которая позволит идентифицировать сделку.

• код страны регистрации;
• регистрационный номер в стране регистрации (заполняется, если контрагент – иностранная компания);
• наименование.

В строках 010-040 указывается сумма корректировки. Строки 010 и 020 – это доходы от реализации и внереализационные соответственно. Строки 030-040 – расходы. Если корректировка ведет к увеличению показателя, в графе «Признак» ставится 1, если к уменьшению – 0. Строка 050 – это итог, сумма четырех предыдущих строк.

По строке 050 указывается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений заполненных строк 010-040 (по модулю).

Строки 060 и 070 отражают доходы и расходы от выбытия (при операциях с ценными бумагами). Признак проставляется аналогично. В строке 080 подводится итог (060 + 070).

Лист 09

В разделе А данного листа заполняются сведения о контролируемой иностранной организации :

• номер, указанный в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях;
• полное наименование;
• код страны регистрации;
• регистрационный номер и дата регистрации (в поле 7);
• код налогоплательщика;
• адрес;
• доля участия в прибыли этой компании;
• льготы по налогообложению (если есть).

Раздел Б1 предназначен для компаний, попадающих под пп. 1 п. 1 ст. 309.1. НК РФ . Проставляется номер контролируемой компании, идентичный листу А. Затем указывается цифровой код валюты (по финансовой отчетности).

Строка 010 показывает общую прибыль до налогообложения. Строка 020 отражает сумму корректировки этой прибыли. По строкам 021-023 показываются суммы дивидендов, идущие в уменьшении прибыли. В строках 024-032 отражаются доходы и расходы, которые не влияют на налоговую базу.

Строка 040 (скорректированная прибыль) = стр. 010 – стр. 020

Поле 050 показывает убыток, поле 060 – налоговую базу (040 – 050). Если в итоге получается отрицательное значение, в декларации ставится «0». Показатели в строках 010-060 заполняются в валюте.

Строка 070 отображает величину налоговой базы в пересчете на российскую валюту. Сумма налога указывается в строке 090.

Раздел Б2 предназначен для компаний, попадающих под пп. 2 п. 1 ст. 309.1. НК РФ . Заполняется аналогично.

Такая декларация сдается в упрощенном виде в листе 02, в его приложениях заполняются только ИНН и КПП организации, налоговая ставка и номер страницы. В остальных графах ставятся прочерки. Если у организации были доходы и расходы, но нет чистой прибыли, декларация заполняется в обычном порядке и «нулевой» называется лишь условно.

Возможные штрафы за непредоставление

За непредоставление или несвоевременное представление декларации полагается административная ответственность . По решению суда может быть наложен штраф на должностное лицо от 300 до 500 руб . На организацию накладывается штраф 5% от суммы налога за все месяца просрочки (даже за неполный месяц).

Наложенный штраф не может быть меньше 1000 рублей. Верхний предел — 30% от суммы налога. Если просрочка превысила 180 дней, за каждый следующий месяц дополнительно начисляется штраф в размере 10% от суммы налога. Учет ведется в рабочих днях.

Привлечь организацию к ответственности можно даже в случае нарушения сроков на один день и даже при подаче «нулевой» декларации.

Про особенности заполнения можно дополнительно узнать из видео: